电子商务纳税主体是

㈠ 电子商务是如何实现税收的

电子商务实现税收的方式：
(一)积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则，与相关部门合作，实施多方监控。
现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心，应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享，解决电子商务数据信息的可控性处理，建立符合电子商务要求的税收征管体系。
(二)建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度。
在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度，即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，所有从事网上经营的单位和个人，凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料，纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。作为提供网上交易平台的电子商务运营商，在受理单位和个人的网上交易申请时，还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件，并向工商机关和税务机关进行验证。这样既可从户籍管理的出发点确保税收监管初步到位，同时也有利于提高网上交易的信用度。
(三)建立电子商务税款代扣代缴制度。
电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的，则应通过银行、邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴，凡是按税法规定达到按次征收或月营业额达到起征点的，一律由金融机构代扣代缴应纳税款。
(四)进一步加大税收征管投入力度，培养面向“网络税收时代”的税收专业人才。
电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的较量。电子商务本身就是一门前沿学科，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，更缺乏相关的电子商务知识。因此，税务机关必须利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性，审计追踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。通过立法，建立税务机关与银行、电子商务交易平台运营商之间的网上交易数据共享机制，通过在运营商交易平台安装税控器，用信息技术对电子支付进行有效监控，获得纳税人真实的网上交易数据等等，使税收监控走在电子商务的前面。

㈡ 我国是否对电子商务征税近年是否有相关法律

1996年，全球电子商务交易额为23亿美元，年为150亿美元，1998年达到500亿美元。据专家预测，到2002年世界电子商务额可能会增长到3500亿—5000亿美元之间，从2000年起的10年内国际贸易将会有1/3通过网络贸易完成。我国电子商务起步较晚，但许多国内企业已经意识到网络革命的来临，网上贸易发展迅速，在1999年深圳“中国国际高新技术成果交易会”网上交易开通后，就有3500项高新技术经严格挑选上了网，仅1个月时间，网上交易额就突破100亿大关。这种崭新的商业模式的发展，使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理形式发生了革命性变化，也对税收和税收法律制度提出了新的挑战。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面都对现行税收法律制度提供了改革的素材。

一、税收实体法的困惑
税收实体法又称税种法，任何一部税种法都必须明确规定对什么征税，向谁征税、征税的标准及征税的时间、环节、地点。这些要素通过税法规范化，就固定成课税要素。电子商务应不应认定为生产经营的一种方式？如果认定为一种生产方式，其纳税人是谁？其纳税义务、纳税环节、纳税地点如何确定？课税对象和计税依据外延是如何变化的？这些问题都使税收实体法面临着困惑和烦恼。

1．纳税主体呈多样化、模糊化和边缘化特征。例如，网站的拥有者是否为纳税人？厂商和消费者通过网上直接交易，谁是代扣代缴税款的义务人？纳税人的变化主要体现在两个方面：（1）增加了电子商务类的纳税人，特别是其全部经营业务为电子商务的纳税人。就境外的纳税人而言，若将外国的企业和个人在中国设立的网站或电子信箱从事电子商务视同常设机构，它们无疑应成为我国新一类常设机构纳税人；另一方面境外网站或设有电子信箱的人有来源于中国的所得，特别是特许权所得，从捍卫税收管辖权出发，这一类电子商务经营者应成为我国的纳税人。（2）网上提供应税劳务或转移无形资产，认定其纳税人十分困难。在跨国交易中当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，属营业税应税行为。但由于外国劳务提供者可能直接面向大众消费者，难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人；无形资产的受让者在网上交易（特别是数字加密技术普遍采用）的情况下很难确定。这样，认定营业税的纳税人极其困难。

2．征税对象和税种难以监控和定义。现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，而电子商务下的征税对象则以信息流为主，再加上电子加密技术，难以监控和定义。对电子商务货物的销售是征收增值税还是营业税：在电子商务中，货物有两种销售方式：即在线销售（on-line sale）和离线销售（off-line sale）。所谓在线销售是指产品可以通过互联网以数字化方式传送销售；所谓离线销售是指通过互联网达成有关的销售协议，但是协议中货物不能通过互联网以数字化方式传送，而只能以有形货物的方式传送，这与传统销售方式并没有不同，只不过通过互联网达成协议罢了，合同的履行还是在现实社会。目前，有些以传统方式销售的有形货物（如：计算机软件、音乐CD、书籍、图画等）都可以通过互联网以下载的方式销售给顾客，即在线销售。在电子商务中，对于这两种销售究竟是按销售货物征收17%的增值税，还是按无形资产征收5%的营业税呢？中国现行税法对此没有规定，在实践中会导致税务处理的混乱。

3．纳税环节不易认定和控制。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。而电子商务中，由于交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税环节的规定难以确定。对纳税环节的影响，经营者和消费者直接进行网络交易，超越了时空界限，其结果可能是：某些税基的丧失或转移，使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在在线交易下可能会丧失，导致税款流失。中介者消失将导致相应的课税点的消失。对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《增值税暂行条例》的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税，此项增值税由海关代征。对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者（中介人）代缴进口环节增值税。在离线交易，与传统方式没有区别，在传统交易中，进口货物大多通过代理人或中间商，然后再转至消费者或买受人。即使不通过中间商而自行进口，海关也会代征增值税。当这些商品被数字化传送后，这些购买者是一般消费者，他们会主动申报纳税吗？征税机关如何掌握交易的内容呢？在电子商务中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批发商、零售商等），而直接将商品提供给消费者。原来分摊在这些中介者身上的税基可能会丧失，从国际角度看，这表示有些国家可能会使税基增大，有些则可能反而减少。

4．纳税期限和纳税地点不易确定。从我国现行税法看，纳税期限分按年征收、按季征收、按次征收等多种，电子商务环境下纳税义务发生时间极难确认，因而现行税法对纳税期限的规定便有可能成为一纸空文。对所得来源地认定及所得种类划分更为不易，电子商务的出现，使得各国对所得来源地的判断发生了争议，来源地税收管辖权和居民税收管辖权面临严峻挑战。例如，我国公民在法国设立一个网站，直接通过互联网向国际市场销售商品，则我国居民由该网站取得的所得，是不是来源于法国的所得？

二 税收征管法的困惑
税收征管法是指税收征收与管理关系的法律规范的总称，其主要内容有税务管理、税款征收、税务检查及违反税法的法律责任。电子商务给税收征管带来了新挑战。有些人认为，电子商务会导致税收大量流失，原因是其交易是无形的，交易过程将不留任何痕迹，因而更难控制，也有人说电子商务给税务部门带来新的机遇，也把一个新挑战摆在税务部门的面前——网上贸易的税收征管。

1．税款流失严重。许多交易对象均被转化为“数字化资讯”，在国际互联网中传递，税务机关很难确定其内容，税款流失会随着互联网在贸易中运用的扩大而增大。比如，美国的函购公司搬到互联网后，政府失去了约30亿美元的税收。目前，一些外资企业进口软件，不是通过海关，而是通过互联网，整个过程不使用任何有形介质，这些具有高市场价值的软件商品并没有依法申报海关关税和销售增值税。据估算，外资企业每年进口软件产品200亿元人民币，依据软件产品进口关税9%，销售增值税17%的规定，这部分税款收入可能高达52亿元人民币。[①]

2．税收管辖权的确认困难。从目前看，当今世界各国对税收管理都实行居民管辖权和收入来源管辖的原则，对居民来自全球所得课税，对非居民来自本国的收入课税。在电子商务中交易主体既可以是国内的，也可以是跨越国境的。由于网络空间的广泛性和不可追踪性原因，收入来源地难以确定，其管辖权也不易界定。

3．税务稽核很难适应。采用电子商务的经营方式，因其隐蔽的特点，能够发现其经营行为就是困难的事情，由于电子商务采取的方法，交易不见面，交易地点不固定，交易双方没有固定的场所和仓库，使得税务稽核无从下手，既不能采取按帐惩收的办法，也不能采取核定征收的办法。

4．国际避税问题加剧。通过国际互联网将产品研究、设计、生产、销售分布于世界各地，只需要在避税地建立一个网址就可以。同时，电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。作为电子商务这种贸易形式，其收款日期、发出货物日期，机构所在地以及经济活动或劳务发生地都是难以捉摸的，这些情况的存在，税务机关就无法按照税法规定的纳税时间、纳税期限以及纳税地点征税。国际税收更难处理。首先是常设机构的确定存在困难。电子商务使大量消费者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易，这样，就产生了该服务器是否可以作为一个常设机构的问题，即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将服务器移至该国之外，仍对该国消费者提供数字化商品，但该国却失去了对其征税的权力。此外，服务器允许国内外客户下载数字化商品，其收入来源不再是仅仅局限于其所在国之内，对来源于国外的部分利润如何界定并征税尚不明确。其次，国际避税日益加剧。电子商务使大型跨国公司容易在其内部转让定价，或转移利润，而在避税地建立基地公司则易如反掌，只需在避税地的服务器上建立一个网址即可。[②]

5．征管信息和课税依据遇到了阻力。电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息。电子商务与传统商务在传输媒介上不同，对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而电子商务是通过电子收付系统进行的无纸贸易，作为企业课税依据的帐册凭证并不存在，从而导致税务部门对企业的交易状况难以追查，造成了税收征管的新盲区。

6．代扣代缴税款无法进行。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商只要点一点鼠标，就可以上网浏览商品，从网上选购所要经销的商品品种，在网上与客户联系，利用网络采购商品，并用电子货币支付货款。产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴办法产生影响。

三、正确解决税法与电子商务的矛盾
既然电子商务属于经营行为，必然不能回避税收。法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。针对互联网贸易的特性重新定义居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充有关对电子商务运用的条款。在制定税收条款时，要充分考虑我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应实行居民管辖和地域管辖并重的原则，再结合电子商务的特征，实行居民税收管辖权优先制度。对那些无论是利用专门设在避税港，还是利用设在不同国家的站点提供商务的企业，都应与国际上协商，在立法上互相承认对方居民税收管辖权的优先地位，进而可以对全球所得征税，这样一来，不仅可以有效地防止避税，维护国家的税收利益，又可以减少国际间税收管辖权的争端。[③]就流转税而言，笔者同意这样一种观点：对于离线销售（属有形商品的销售）应征收17%的增值税，因为离线销售的货物完全具有普通货物特性，符合《增值税暂行条例实施细则》第二条中对货物的定义：货物是有形动产。而对于在线销售（属于无形商品的销售）应征收5%的营业税。因为在线销售是特殊的版权使用权的转让行为，属于无形资产的转让的范畴，应缴营业税。[④]

建设符合公正和效率原则的征管制度。网络经济是市场高效率运行的经济形态，税收征管制度应当跟随网络经济和电子商务的步伐，否则就可能阻碍电子商务的发展，同时税收征管的效率也大打折扣。为适应电子商务的发展，税收征管体系应当实行电子化改革，加强税务机关自身网络建设，尽快实现国际互联网全面连接，并加强与各国税务机关的网上配合与合作，防止税款流失，打击偷漏税行为，积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，同时实行数字认证和纳税资料备案制度。就税收征管法律制度而言，笔者建议：（1）建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商务客户的管理。纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得一个专门的税务登记号。纳税人在办理电子商务登记证时，应填报《申请电子商务税务登记报告书》，提供有关网上交易事项的有关资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。同时，税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，逐一登记，并为纳税人作好保密工作。这样使电子商务的纳税人处于税务机关的监控管理之下。[⑤]（2）实现技术和法律的结合，建立动态法律系统。我国电子报税和征税尚处于起步阶段，涉及一系列诸如纳税人、税务行政机关、银行、国库等相关主体在数据格式、传输频率、安全机制等方面的有形衔接和部门间数据交换机制的协调等复杂问题，需要早日纳入立法程序中。[⑥]设计具有追踪统计功能的征税软件，加强网上交易控制。税务部门应组织计算机专家研究开发一种能控制交易的新技术，即在企业的智能服务器上设置具有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税入库。要致力于研究开发一种无纸化的电子征税系统，通过互联网实现国际间的税收合作，拥有对入网纳税人交易活动控制和记录的手段（如建立数字身份证等），使税务机关与银行、网络技术部门及国际互联网密切交流，深入了解纳税人信息，使税收征管、稽查业务有更充分的证据。建立网络商务中心，要求从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以利于全面掌握其网上交易情况。同时，将网络商务中心、税务局信息中心、人行国库处计算机中心及企业（纳税人）四方连成一个规范的网络，利用电子信箱系统，在税收各环节之间传递申报表和回执，在税务局和国库之间传递税票和划款信息等，也可以委托网络商务中心代扣代缴税款，保证税款及时足额入库。追踪电子商务交易的支付，消费者通常通过某种担保来对互联网上提供的服务付款，广泛被接受的担保方式有：信用卡、电话卡、借记卡（a debit card）。当私人向外国企业支付与电子商务交易有关的费用时，税务当局可以要求银行、信用卡公司以及其他金融机构代扣、代缴增值税或营业税。[⑦]（3）应该在税法中加入有关电子记录的规定，要求每一个从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录。在电子商务中，由于所有的记录都可以被纳税人加密，应在税法中规定，如果当事人不向税务部门揭开文件或提供解密密码，那么税务部门可以认定该记录不存在。[⑧]

电子商务应当征税，但是否马上就开始立法加以征税呢？不能这样认为，应当把电子商务税收立法放在整个国家宏观经济体系中，不能操之过急。但立法研究还是不能放弃，美国虽然没有对在线电子商务征税，但征税立法草案早已形成，只不过没有获得国会通过而已。从国际上，一些发达国家如美国、加拿大、德国、法国等，都已开始着手对电子商务所涉及的税收问题的研究。虽然从法理上说，对在线交易的电子商务和离线交易的电子商务都是要平等缴税的。但由于在线电子商务是电子商务发展的真正革命，是未来网络经济的核心主线，而我国网络经济还刚刚处于起步阶段，需要大力鼓励和刺激，同时对在线电子商务征税还存在现实的困难，因此对在线电子商务还是暂不征税为最佳选择。制定电子商务税收法律时要具有一定的超前性，要考虑到未来5—10年网络经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的税法具有一定的超前性、稳定性和连续性。从长期看，应保持传统贸易和电子商务的税负一致。但从近期看，宜对我国的电子商务采用适当优惠的政策，以促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。

㈢ 电子商务企业需不需要交税,税率是多少

电子商务企业需要缴税，但是有些税和有些地区不是强制性的，电子商务如果有增值税交易，应该缴纳增值税。小规模纳税人负担百分之四，一般纳税人负担百分之十七，但是可以抵扣进项税。

地区不同税种也略有差异，不同规模企业，小规模纳税人、一般纳税人不同，增值税17%，城建税5%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，印花税0.03%，水利基金0.10%。

(3)电子商务纳税主体是扩展阅读：

《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函〔2008〕1079号）规定：新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准（以下称新标准），自2009年1月1日起实施。

税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：

1、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

2、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

3、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

4、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

㈣ 电子商务的税率是多少

电子商务如果有增值税交易，应该缴纳增值税。小规模纳税人负担百分之四，一内般纳税人负担百分之十七，但容是可以抵扣进项税。

拓展资料：

在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务(在因特网上销售电子数字化产品)关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税(增值税)，并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税(现存的税种)，以保护其成员国的利益。

在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务(电子数字化产品)征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。

㈤ 电子商务与税法的相关资料

1996年，全球电子商务交易额为23亿美元，1997年为150亿美元，1998年达到亿美元。据专家预测，到2002年世界电子商务额可能会增长到3500亿—5000亿美元之间，从2000年起的10年内国际贸易将会有1/3通过网络贸易完成。我国电子商务起步较晚，但许多国内企业已经意识到网络革命的来临，网上贸易发展迅速，在1999年深圳“中国国际高新技术成果交易会”网上交易开通后，就有3500项高新技术经严格挑选上了网，仅1个月时间，网上交易额就突破100亿大关。这种崭新的商业模式的发展，使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理形式发生了革命性变化，也对税收和税收法律制度提出了新的挑战。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面都对现行税收法律制度提供了改革的素材。

一、税收实体法的困惑
税收实体法又称税种法，任何一部税种法都必须明确规定对什么征税，向谁征税、征税的标准及征税的时间、环节、地点。这些要素通过税法规范化，就固定成课税要素。电子商务应不应认定为生产经营的一种方式？如果认定为一种生产方式，其纳税人是谁？其纳税义务、纳税环节、纳税地点如何确定？课税对象和计税依据外延是如何变化的？这些问题都使税收实体法面临着困惑和烦恼。

1．纳税主体呈多样化、模糊化和边缘化特征。例如，网站的拥有者是否为纳税人？厂商和消费者通过网上直接交易，谁是代扣代缴税款的义务人？纳税人的变化主要体现在两个方面：（1）增加了电子商务类的纳税人，特别是其全部经营业务为电子商务的纳税人。就境外的纳税人而言，若将外国的企业和个人在中国设立的网站或电子信箱从事电子商务视同常设机构，它们无疑应成为我国新一类常设机构纳税人；另一方面境外网站或设有电子信箱的人有来源于中国的所得，特别是特许权所得，从捍卫税收管辖权出发，这一类电子商务经营者应成为我国的纳税人。（2）网上提供应税劳务或转移无形资产，认定其纳税人十分困难。在跨国交易中当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，属营业税应税行为。但由于外国劳务提供者可能直接面向大众消费者，难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人；无形资产的受让者在网上交易（特别是数字加密技术普遍采用）的情况下很难确定。这样，认定营业税的纳税人极其困难。

2．征税对象和税种难以监控和定义。现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，而电子商务下的征税对象则以信息流为主，再加上电子加密技术，难以监控和定义。对电子商务货物的销售是征收增值税还是营业税：在电子商务中，货物有两种销售方式：即在线销售（on-line sale）和离线销售（off-line sale）。所谓在线销售是指产品可以通过互联网以数字化方式传送销售；所谓离线销售是指通过互联网达成有关的销售协议，但是协议中货物不能通过互联网以数字化方式传送，而只能以有形货物的方式传送，这与传统销售方式并没有不同，只不过通过互联网达成协议罢了，合同的履行还是在现实社会。目前，有些以传统方式销售的有形货物（如：计算机软件、音乐CD、书籍、图画等）都可以通过互联网以下载的方式销售给顾客，即在线销售。在电子商务中，对于这两种销售究竟是按销售货物征收17%的增值税，还是按无形资产征收5%的营业税呢？中国现行税法对此没有规定，在实践中会导致税务处理的混乱。

3．纳税环节不易认定和控制。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。而电子商务中，由于交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税环节的规定难以确定。对纳税环节的影响，经营者和消费者直接进行网络交易，超越了时空界限，其结果可能是：某些税基的丧失或转移，使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在在线交易下可能会丧失，导致税款流失。中介者消失将导致相应的课税点的消失。对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《增值税暂行条例》的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税，此项增值税由海关代征。对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者（中介人）代缴进口环节增值税。在离线交易，与传统方式没有区别，在传统交易中，进口货物大多通过代理人或中间商，然后再转至消费者或买受人。即使不通过中间商而自行进口，海关也会代征增值税。当这些商品被数字化传送后，这些购买者是一般消费者，他们会主动申报纳税吗？征税机关如何掌握交易的内容呢？在电子商务中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批发商、零售商等），而直接将商品提供给消费者。原来分摊在这些中介者身上的税基可能会丧失，从国际角度看，这表示有些国家可能会使税基增大，有些则可能反而减少。

4．纳税期限和纳税地点不易确定。从我国现行税法看，纳税期限分按年征收、按季征收、按次征收等多种，电子商务环境下纳税义务发生时间极难确认，因而现行税法对纳税期限的规定便有可能成为一纸空文。对所得来源地认定及所得种类划分更为不易，电子商务的出现，使得各国对所得来源地的判断发生了争议，来源地税收管辖权和居民税收管辖权面临严峻挑战。例如，我国公民在法国设立一个网站，直接通过互联网向国际市场销售商品，则我国居民由该网站取得的所得，是不是来源于法国的所得？

二 税收征管法的困惑
税收征管法是指税收征收与管理关系的法律规范的总称，其主要内容有税务管理、税款征收、税务检查及违反税法的法律责任。电子商务给税收征管带来了新挑战。有些人认为，电子商务会导致税收大量流失，原因是其交易是无形的，交易过程将不留任何痕迹，因而更难控制，也有人说电子商务给税务部门带来新的机遇，也把一个新挑战摆在税务部门的面前——网上贸易的税收征管。

1．税款流失严重。许多交易对象均被转化为“数字化资讯”，在国际互联网中传递，税务机关很难确定其内容，税款流失会随着互联网在贸易中运用的扩大而增大。比如，美国的函购公司搬到互联网后，政府失去了约30亿美元的税收。目前，一些外资企业进口软件，不是通过海关，而是通过互联网，整个过程不使用任何有形介质，这些具有高市场价值的软件商品并没有依法申报海关关税和销售增值税。据估算，外资企业每年进口软件产品200亿元人民币，依据软件产品进口关税9%，销售增值税17%的规定，这部分税款收入可能高达52亿元人民币。[①]

2．税收管辖权的确认困难。从目前看，当今世界各国对税收管理都实行居民管辖权和收入来源管辖的原则，对居民来自全球所得课税，对非居民来自本国的收入课税。在电子商务中交易主体既可以是国内的，也可以是跨越国境的。由于网络空间的广泛性和不可追踪性原因，收入来源地难以确定，其管辖权也不易界定。

3．税务稽核很难适应。采用电子商务的经营方式，因其隐蔽的特点，能够发现其经营行为就是困难的事情，由于电子商务采取的方法，交易不见面，交易地点不固定，交易双方没有固定的场所和仓库，使得税务稽核无从下手，既不能采取按帐惩收的办法，也不能采取核定征收的办法。

4．国际避税问题加剧。通过国际互联网将产品研究、设计、生产、销售分布于世界各地，只需要在避税地建立一个网址就可以。同时，电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。作为电子商务这种贸易形式，其收款日期、发出货物日期，机构所在地以及经济活动或劳务发生地都是难以捉摸的，这些情况的存在，税务机关就无法按照税法规定的纳税时间、纳税期限以及纳税地点征税。国际税收更难处理。首先是常设机构的确定存在困难。电子商务使大量消费者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易，这样，就产生了该服务器是否可以作为一个常设机构的问题，即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将服务器移至该国之外，仍对该国消费者提供数字化商品，但该国却失去了对其征税的权力。此外，服务器允许国内外客户下载数字化商品，其收入来源不再是仅仅局限于其所在国之内，对来源于国外的部分利润如何界定并征税尚不明确。其次，国际避税日益加剧。电子商务使大型跨国公司容易在其内部转让定价，或转移利润，而在避税地建立基地公司则易如反掌，只需在避税地的服务器上建立一个网址即可。[②]

5．征管信息和课税依据遇到了阻力。电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息。电子商务与传统商务在传输媒介上不同，对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而电子商务是通过电子收付系统进行的无纸贸易，作为企业课税依据的帐册凭证并不存在，从而导致税务部门对企业的交易状况难以追查，造成了税收征管的新盲区。

6．代扣代缴税款无法进行。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商只要点一点鼠标，就可以上网浏览商品，从网上选购所要经销的商品品种，在网上与客户联系，利用网络采购商品，并用电子货币支付货款。产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴办法产生影响。

三、正确解决税法与电子商务的矛盾
既然电子商务属于经营行为，必然不能回避税收。法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。针对互联网贸易的特性重新定义居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充有关对电子商务运用的条款。在制定税收条款时，要充分考虑我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应实行居民管辖和地域管辖并重的原则，再结合电子商务的特征，实行居民税收管辖权优先制度。对那些无论是利用专门设在避税港，还是利用设在不同国家的站点提供商务的企业，都应与国际上协商，在立法上互相承认对方居民税收管辖权的优先地位，进而可以对全球所得征税，这样一来，不仅可以有效地防止避税，维护国家的税收利益，又可以减少国际间税收管辖权的争端。[③]就流转税而言，笔者同意这样一种观点：对于离线销售（属有形商品的销售）应征收17%的增值税，因为离线销售的货物完全具有普通货物特性，符合《增值税暂行条例实施细则》第二条中对货物的定义：货物是有形动产。而对于在线销售（属于无形商品的销售）应征收5%的营业税。因为在线销售是特殊的版权使用权的转让行为，属于无形资产的转让的范畴，应缴营业税。[④]

建设符合公正和效率原则的征管制度。网络经济是市场高效率运行的经济形态，税收征管制度应当跟随网络经济和电子商务的步伐，否则就可能阻碍电子商务的发展，同时税收征管的效率也大打折扣。为适应电子商务的发展，税收征管体系应当实行电子化改革，加强税务机关自身网络建设，尽快实现国际互联网全面连接，并加强与各国税务机关的网上配合与合作，防止税款流失，打击偷漏税行为，积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，同时实行数字认证和纳税资料备案制度。就税收征管法律制度而言，笔者建议：（1）建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商务客户的管理。纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得一个专门的税务登记号。纳税人在办理电子商务登记证时，应填报《申请电子商务税务登记报告书》，提供有关网上交易事项的有关资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。同时，税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，逐一登记，并为纳税人作好保密工作。这样使电子商务的纳税人处于税务机关的监控管理之下。[⑤]（2）实现技术和法律的结合，建立动态法律系统。我国电子报税和征税尚处于起步阶段，涉及一系列诸如纳税人、税务行政机关、银行、国库等相关主体在数据格式、传输频率、安全机制等方面的有形衔接和部门间数据交换机制的协调等复杂问题，需要早日纳入立法程序中。[⑥]设计具有追踪统计功能的征税软件，加强网上交易控制。税务部门应组织计算机专家研究开发一种能控制交易的新技术，即在企业的智能服务器上设置具有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税入库。要致力于研究开发一种无纸化的电子征税系统，通过互联网实现国际间的税收合作，拥有对入网纳税人交易活动控制和记录的手段（如建立数字身份证等），使税务机关与银行、网络技术部门及国际互联网密切交流，深入了解纳税人信息，使税收征管、稽查业务有更充分的证据。建立网络商务中心，要求从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以利于全面掌握其网上交易情况。同时，将网络商务中心、税务局信息中心、人行国库处计算机中心及企业（纳税人）四方连成一个规范的网络，利用电子信箱系统，在税收各环节之间传递申报表和回执，在税务局和国库之间传递税票和划款信息等，也可以委托网络商务中心代扣代缴税款，保证税款及时足额入库。追踪电子商务交易的支付，消费者通常通过某种担保来对互联网上提供的服务付款，广泛被接受的担保方式有：信用卡、电话卡、借记卡（a debit card）。当私人向外国企业支付与电子商务交易有关的费用时，税务当局可以要求银行、信用卡公司以及其他金融机构代扣、代缴增值税或营业税。[⑦]（3）应该在税法中加入有关电子记录的规定，要求每一个从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录。在电子商务中，由于所有的记录都可以被纳税人加密，应在税法中规定，如果当事人不向税务部门揭开文件或提供解密密码，那么税务部门可以认定该记录不存在。[⑧]

电子商务应当征税，但是否马上就开始立法加以征税呢？不能这样认为，应当把电子商务税收立法放在整个国家宏观经济体系中，不能操之过急。但立法研究还是不能放弃，美国虽然没有对在线电子商务征税，但征税立法草案早已形成，只不过没有获得国会通过而已。从国际上，一些发达国家如美国、加拿大、德国、法国等，都已开始着手对电子商务所涉及的税收问题的研究。虽然从法理上说，对在线交易的电子商务和离线交易的电子商务都是要平等缴税的。但由于在线电子商务是电子商务发展的真正革命，是未来网络经济的核心主线，而我国网络经济还刚刚处于起步阶段，需要大力鼓励和刺激，同时对在线电子商务征税还存在现实的困难，因此对在线电子商务还是暂不征税为最佳选择。制定电子商务税收法律时要具有一定的超前性，要考虑到未来5—10年网络经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的税法具有一定的超前性、稳定性和连续性。从长期看，应保持传统贸易和电子商务的税负一致。但从近期看，宜对我国的电子商务采用适当优惠的政策，以促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。

㈥ 电子商务按主体分类有哪些

B2C、B2G、B2B、Intranet、C2C等。

1、B2C

B2C是Business-to-Consumer的缩写，而其中文简称为“商对客”。“商对客”是电子商务的一种模式，也就是通常说的直接面向消费者销售产品和服务商业零售模式。

2、B2G

B2G是“Boot To Gecko”的缩写，是Mozilla公司基于Web标准开发的完全开放的移动操作系统，从系统本身到应用程序完全由HTML5、CSS和JS来写的。

3、B2B

B2B（也有写成 BTB，是Business-to-Business的缩写）是指企业与企业之间通过专用网络或Internet，进行数据信息的交换、传递，开展交易活动的商业模式。

它将企业内部网和企业的产品及服务，通过 B2B 网站或移动客户端与客户紧密结合起来，通过网络的快速反应，为客户提供更好的服务，从而促进企业的业务发展。

4、Intranet

Intranet称为企业内部网，或称内部网、内联网、内网，是一个使用与因特网同样技术的计算机网络，它通常建立在一个企业或组织的内部并为其成员提供信息的共享和交流等服务，例如万维网，文件传输，电子邮件等。

5、C2C

C2C实际是电子商务的专业用语，是个人与个人之间的电子商务。

其中C指的是消费者，因为消费者的英文单词是Customer（Consumer），所以简写为c，又因为英文中的2的发音同to，所以C to C简写为C2C。C2C即 Customer（Consumer） to Customer（Consumer）。

C2C的意思就是消费者个人间的电子商务行为。比如一个消费者有一台电脑，通过网络进行交易，把它出售给另外一个消费者，此种交易类型就称为C2C电子商务。

㈦ 电子商务对税收带来哪些的挑战

电子商务对税收带来的挑战有·以下几方面：
（一）对传统税务登记制度的挑战
依据我国现行《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是税务机关对纳税人实施管理、掌握税源情况的基本手段。它对于税务机关和纳税人双方来说，既是征纳关系产生的基础，又是法律关系成立的依据和证明。电子商务自产生以来，对传统的税收登记方式形成挑战。因为任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以联入互联网；任何企业缴纳一定的注册费，就可获得自己专用的域名，在网上自主从事商贸活动；任何一个人只要拥有一台电脑、一只“猫”和一根电话线，通过互联网就可以参与网上交易。现行的税务登记的基础是工商登记，只有经过登记以后你才可以从事贸易活动。这种传统的税收登记方式对电子贸易流动的交易主体是无法确认的，因为在互联网上的经营交易范围是无限的，而且不需要事先经过工商部门的批准，就可以从事交易。这就造成对纳税义务人确认困难，由此导致税收流失。
（二）企业交易地点和常设机构所在地的认定困难
传统的税收以常设机构，即一个企业进行全部活动或者部分经营活动的固定场所来确认经营所得来源地。常设机构可分为固定营业场所构成的常设机构和以营业代理人构成的常设机构。无论哪种常设机构都是一个有形的实体。税务征收机关可以根据企业的常设机构来认定纳税主体。
由于电子商务具有全球性、流动性、隐蔽性等特点，使得交易变得更加复杂。交易双方主体除了在客户所在国拥有、租用或使用服务器之外，外国的网络提供商和销售商不必在客户所在国保持其他形式的“有形体存在”。如果外国网络提供商和销售商仅仅通过在客户所在国的服务器进行营业活动，按照现行常设机构的概念就不能构成常设机构。而且，在很多情况下，外国销售商自己根本没必要拥有网址和服务器，它只需要和网络提供商达成协议，使用或租用服务提供商的服务器就可以开展自身销售活动。由于这种交易没有以有形实体存在，税收机关根据目前的税收原则无法认定交易在什么地方进行，失去了税收依据，税务机关自然不能进行税收征管。
（三）电子商务票证及账务的无形化给传统税收征管带来的挑战
传统的税收征管模式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在的，税收征管失去了最直接的实物对象。同时，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等，不仅使得税收的税源控制手段失灵，而且客观上造成了纳税人不遵守税法的可能性。另外，电子商务采取高科技的交易手段，交易结果比较隐蔽，如果交易实体是无形的，“电子货币”交易与匿名支付系统联接，对税务部门而言，确定纳税人身份和交易的细节更加困难。
（四）电子商务的发展使国际避税更加容易
根据传统税收制度的规定，国际避税是指纳税人利用某种不违法的方式，减少或规避其跨国纳税对象应承担的纳税义务的行为。纳税人常用的国际避税方式主要有以下几种：一是通过纳税主体的跨国移动进行国际避税；二是通过征税对象（客体）跨国移动进行国际避税；三是跨国投资有意弱化投资股份进行国际避税；四是跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税。由于各国都有权对发生在其境内的运输或支付行为征税，所以纳税人大多选择在避税港建立虚拟公司并通过其进行贸易，或将其作为交货地点，利用避税港的优惠政策避税，致使许多公司在实际经营地微利或亏损，而在避税港的利润却居高不下。
传统的税收制度对关联公司内部的转让定价，采取成本加价法、比较利润法等进行调整。而电子商务的发展使纳税人很容易地把交易价格进行更改或者隐藏真实交易。因此税务机关很难对价格进行调整，从而使税款大量流失。
（五）电子商务的发展对税收管辖权的挑战
税收管辖权是指国家在主权范围内对一定的人和一定的对象行使的征税权力。税收管辖权有来源地税收管辖权和居民税收管辖权之分。所谓来源地税收管辖权，是指征税国基于有关的收益来源于境内的法律事实，针对非居民行使的征税权力。而居民税收管辖权，是指国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这一连结因素而行使的征税权力。除个别国家放弃居民税收管辖权外，大多数国家和地区都同时行使两种税收管辖权。
随着电子商务的发展，企业或者个人的收入来源越来越全球化，再加上电子商务的虚拟化、匿名化、无国界和支付方式的电子化等特点，其交易情况大多被转换为“数据流”在网络中传送，使税务机关难以根据传统的税收原则来判断交易对象、交易场所、交货地点、服务提供地、使用地等。公司可以在全球任何地点、任何时间进行交易。一项交易可能涉及到多个国家，到底哪个国家能行使税收管辖权已经很难界定，同时由于税收管辖权不明确，必然会引起各国对税收管辖权的争议，由此也可能引发国与国之间不必要的矛盾。

㈧ 电子商务和增值税的关系

一、以实物流监控电子商务

对电子商务有形产品交易征税时，在国内交易环节，不论顾客为国内一般纳税人企业还是个人（含个体经营者）或小规模纳税人企业，分支机构的纳税地点确认规则及税收监管问题均需进一步明确和加强。在这个问题上，笔者认为：

（一） 成功的电子商务企业必然要有完备的物流体系为依托，加强对物流配送中心的税收管理能在很大程度上解决电子商务企业的征税问题

由于电子商务企业的物流配送中心常常以仓库、送货点等分支机构形式存在，因此在具体的增值税政策上，分支机构征税方式是应着重研究的问题之一。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，征收增值税。《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）又补充规定：“‘用于销售’是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）受货机构向购货方开具发票；（2）受货机构向购货方收取货款。”如此规定，企业完全可以利用现有发达的金融结算体系开立一个全国联网的银行储蓄卡从而实现远在异地的总机构直接收款，并通过方便快捷的电信和邮政体系，在销售实现后再由总机构开具发票邮寄给购货方。这样一来，对有心避开销货地税务机关监管的纳税人来说，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定形同虚设。

从管理效率上看，由总机构所在地税务机关对其在异地的经营行为进行监管的效率往往低于经营发生地税务机关的监管效率。但为了降低纳税人的经营成本，应尽量减少行政管理行为对经济主体的干预。因此，可采用总、分机构所在地税务机关共同征税的方式来解决这一问题，即：对分支机构的销售收入一律先由分支机构所在地税务机关按事先固定的比率（考虑到商业经营的增值率较制造业低，比率定在0.5%左右较为合适）征一道增值税，而分支机构缴纳的增值税可由总机构作为当期增值税已缴税金从总机构的当期增值税应纳税额中扣除。同时，两地税务机关定期对分支机构的纳税及相应的总机构税款扣除情况进行交换。这样，可以充分调动总、分支机构所在地税务机关对分支机构纳税行为进行监管的积极性，大大减少了分支机构税收流失的可能。

（二） 应适当引入国际税收中常设机构的定义

由于在电子商务条件下，总、分支机构会大量存在，分支机构的定义问题就很有必要明确。在现实经济生活中，由于现行增值税制中的分支机构定义不明，常常造成总分机构所在地税务机关增值税税收管辖权上的争议。建议在增值税制中“适当”引入国际税收中“常设机构”的定义取代“分支机构”，并规定常设机构应按本文上点阐述的规则向当地税务机关申报缴纳增值税。“常设机构”定义是：一个企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所。

在判别是否为常设机构的一些具体规则上，可以作如下规定：如果纳税人通过设在另一县、市的机构所进行的活动限于准备性或辅助性范围，那么该机构不构成该纳税人的常设机构。但是如果纳税人通过设在另一县、市的机构所进行的活动构成企业本身整体活动基本的和重要的部分，或实现了完整的商业循环，则这样的活动就超过了准备性或辅助性的范围。比如，与顾客签定合同、处理款项支付、分发产品等任何一项或全部通过该机构完成，则该机构的功能就超过准备性或辅助性范围，其行为可视同进行了部分营业活动，再符合其他条件时就可成为常设机构。

除了企业自行在销售地设立的常设机构外，还应注意非独立代理人形式的常设机构的存在。在传统商务领域，如果企业通过代理人在另一县、市开展营业活动，要根据具体情况来确定是否在另一县、市设立常设机构。首先，如果是非独立地位代理人，并且该代理人经常有权以企业名义签订合同（或不以企业名义签订合同，但所签订的合同对企业有约束力），那么该代理人构成企业在这个国家县、市设有常设机构。除此之外，参照国际税收协定《联合国范本》，只要该代理人有经常为企业保存并支付货物的行为，即使没有以企业名义签订合同的权力，也可认定该代理人为常设机构。这些原理同样适用于电子商务条件下的网络提供商的营业活动。这样一来，分支机构的定义被常设机构所取代，不但在判别规则上方便了税收征管，还能避免因法规不完善而给纳税人带来过多的制度奉行成本和税收额外负担。

二、税基的确定

在电子商务征税中，税基的确定始终是个十分重要的问题。电子商务之所以会对税收制度及管理提出挑战，很重要的一个原因就是由于电子商务区别于传统贸易方式，其所具有的活动“虚拟化”、支付手段隐匿化、操作无纸化等特点给电子商务增值税税基的确定带来极大的困难，从而给税收收入带来不确定性。

①由于每个账户上电子款项的转移在金融机构都有完整的记录，而每个账户又都通过税务识别码和一个纳税人相关联，这样资金的转移就可以被追溯到发出人和接收人，从而实现纳税人收付款信息的交叉匹配。在此基础上，税务机关可定期或在必要时利用收付款的交叉匹配数据来核查纳税人自行申报的税基的完整性。

三、进口数字产品的增值税管理

跨国界的税收管理关键是纳税地点的问题。OECD加拿大渥太华会议对电子商务提出了跨国交易的增值税实行消费地征税原则。鉴于税务机关直接对国外企业进行监管的不可操作性，这一电子商务纳税地点的确认原则还是可以接受的。

对于一般纳税人企业而言，企业从国外网站上购进数字产品时，有申报或不申报两种选择。如前所述，虽然从最终结果看，两种操作方式下企业的税收负担一致，但后一种方式造成价格上的不公平竞争。所以，还是有必要对企业进口数字产品的纳税环节、纳税期限做统一的、强制性的规定。OECD在1998年加拿大渥太华会议上对电子商务数字产品的征税问题确定了对企业从国外在线购进的数字产品实行逆向征收增值税的办法，即由购买者对所购进口数字产品自核自缴进口环节的增值税。从保护国内同类产品价格竞争力角度看，逆向征收机制是有必要的；从操作性的角度看，也是可行的。因此，我国可要求以电子商务方式进口数字产品的一般纳税人企业在购得产品后，比照现行对有形产品的规定在一定时间内主动向海关申报缴纳进口环节税款，然后再据以抵扣销项税额。当然，此时海关还有必要对企业自估的报关金额进行必要的审核确认。

对个人及小规模纳税人而言，从可操作性角度看，OECD渥太华会议议定的数字产品实行逆向征收增值税的办法就不太有效了。首先是纳税主体的确认问题：小规模纳税人不受增值税内控机制的限制，而且其账册内容的可信度低，其购得进口数字产品并销售而不记账的可能性很大，外界人员也很难以发现。解决此问题比较可行的办法是由银行对其实行事前税款扣缴。

电子商务当前主要的支付手段有三种：客户账户支付、电子现金支付和电子信用卡（或电子支票）支付。对以电子现金支付的交易，由于电子现金具有匿名性的特点，因此只能在客户申领电子现金的时候由发给电子现金的银行预扣缴增值税税款；对于以电子信用卡（或电子支票）支付的交易，由于两者都是客户凭信用进行购买，在客户购买行为完成后，最终都有一个开户行为付款人（客户）下账（即向客户扣款）的过程，因此可在客户下账时由开户行代扣增值税税款。小规模纳税人也可能规范地从其开立的银行账户转账支付，此时，只要银行能定期向税务机关传送每个有发生进口付汇业务的小规模纳税人的付款信息，纳税人必然会较自觉地向海关申报缴纳进口环节税款，税务机关也能够相当容易地通过付款记录核查其纳税申报的真实性。或者，由于从事进口业务的小规模纳税人较少，也可由银行在其向国外付款的环节代为扣缴增值税。这样纳税主体、纳税地点、纳税环节、纳税期限、税基的问题就一次性得以解决了。

四、实施域名登记机关代理税务登记制度并充分发挥社会监督的作用

实施互联网域名登记机关代理税务登记制度，是为了促使从事电子商务的企业与从事传统贸易的企业一样主动申报纳税。针对电子商务的虚拟化、无形化、随意化、隐匿化，税务部门需要寻找一种有效的制约方法，快速查出企业未作税务登记的网站和其他网址。域名登记机关代理税务登记即域名登记机关有义务及时将申请域名注册的纳税人在网上设立的网站、网址、上网交易商品种类和品名、交易结算方法以及网络银行账户等资料报送给纳税人所在地的税务机关，从而解决电子商务纳税主体的确认问题。对于向国外申请域名登记的，应努力在各国之间达成协议，力求在全球范围内实行域名登记机关代理税务登记制度。

对于国内的电子商务网站在税收管理中应充分发挥社会监督的作用。比如，可采取类似发票摇奖的做法，以奖励的方式激励每个社会成员向税务机关报告从事商品销售经营的网站的有关信息，对前10位向税务机关报告某个新增的有从事商品销售经营的网站的网址、收款账号、收款人名称等信息的，可设定一定数额的奖金。奖金应在税务机关核实相关信息后，及时从专门设立的奖励基金中拨付。这样，既可以对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督，又可大大节约税务机关的征税成本。

参考文献

（1）理查德。克莱弗著 孔 晏、赵春红译《电子商务的税收问题》， 《税收译丛》2001年第4期。

（2）杨 斌《OECD关于电子商务常设机构确定规则研究的最新进展》， 《税务研究》2002第4期。

（3）严 安《电子商务税收对策》，《税务研究》2001年第3期。

（4）萧明同《电子商务征税主张的国际比较——从美国免税区主张处处碰壁说起》，《税务研究》2001年第1期。

（5）聂元铭、王生卫编著《网络经济》，地震出版社2000年版。

㈨ 我国现在是否对电子商务征税

1996年，全球电子商务交易额为23亿美元，1997年为150亿美元，1998年达到500亿美元。据专家预测，到2002年世界电子商务额可能会增长到3500亿—5000亿美元之间，从2000年起的10年内国际贸易将会有1/3通过网络贸易完成。我国电子商务起步较晚，但许多国内企业已经意识到网络革命的来临，网上贸易发展迅速，在1999年深圳“中国国际高新技术成果交易会”网上交易开通后，就有3500项高新技术经严格挑选上了网，仅1个月时间，网上交易额就突破100亿大关。这种崭新的商业模式的发展，使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理形式发生了革命性变化，也对税收和税收法律制度提出了新的挑战。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面都对现行税收法律制度提供了改革的素材。

一、税收实体法的困惑
税收实体法又称税种法，任何一部税种法都必须明确规定对什么征税，向谁征税、征税的标准及征税的时间、环节、地点。这些要素通过税法规范化，就固定成课税要素。电子商务应不应认定为生产经营的一种方式？如果认定为一种生产方式，其纳税人是谁？其纳税义务、纳税环节、纳税地点如何确定？课税对象和计税依据外延是如何变化的？这些问题都使税收实体法面临着困惑和烦恼。

1．纳税主体呈多样化、模糊化和边缘化特征。例如，网站的拥有者是否为纳税人？厂商和消费者通过网上直接交易，谁是代扣代缴税款的义务人？纳税人的变化主要体现在两个方面：（1）增加了电子商务类的纳税人，特别是其全部经营业务为电子商务的纳税人。就境外的纳税人而言，若将外国的企业和个人在中国设立的网站或电子信箱从事电子商务视同常设机构，它们无疑应成为我国新一类常设机构纳税人；另一方面境外网站或设有电子信箱的人有来源于中国的所得，特别是特许权所得，从捍卫税收管辖权出发，这一类电子商务经营者应成为我国的纳税人。（2）网上提供应税劳务或转移无形资产，认定其纳税人十分困难。在跨国交易中当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，属营业税应税行为。但由于外国劳务提供者可能直接面向大众消费者，难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人；无形资产的受让者在网上交易（特别是数字加密技术普遍采用）的情况下很难确定。这样，认定营业税的纳税人极其困难。

2．征税对象和税种难以监控和定义。现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，而电子商务下的征税对象则以信息流为主，再加上电子加密技术，难以监控和定义。对电子商务货物的销售是征收增值税还是营业税：在电子商务中，货物有两种销售方式：即在线销售（on-line sale）和离线销售（off-line sale）。所谓在线销售是指产品可以通过互联网以数字化方式传送销售；所谓离线销售是指通过互联网达成有关的销售协议，但是协议中货物不能通过互联网以数字化方式传送，而只能以有形货物的方式传送，这与传统销售方式并没有不同，只不过通过互联网达成协议罢了，合同的履行还是在现实社会。目前，有些以传统方式销售的有形货物（如：计算机软件、音乐CD、书籍、图画等）都可以通过互联网以下载的方式销售给顾客，即在线销售。在电子商务中，对于这两种销售究竟是按销售货物征收17%的增值税，还是按无形资产征收5%的营业税呢？中国现行税法对此没有规定，在实践中会导致税务处理的混乱。

3．纳税环节不易认定和控制。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。而电子商务中，由于交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税环节的规定难以确定。对纳税环节的影响，经营者和消费者直接进行网络交易，超越了时空界限，其结果可能是：某些税基的丧失或转移，使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在在线交易下可能会丧失，导致税款流失。中介者消失将导致相应的课税点的消失。对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《增值税暂行条例》的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税，此项增值税由海关代征。对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者（中介人）代缴进口环节增值税。在离线交易，与传统方式没有区别，在传统交易中，进口货物大多通过代理人或中间商，然后再转至消费者或买受人。即使不通过中间商而自行进口，海关也会代征增值税。当这些商品被数字化传送后，这些购买者是一般消费者，他们会主动申报纳税吗？征税机关如何掌握交易的内容呢？在电子商务中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批发商、零售商等），而直接将商品提供给消费者。原来分摊在这些中介者身上的税基可能会丧失，从国际角度看，这表示有些国家可能会使税基增大，有些则可能反而减少。

4．纳税期限和纳税地点不易确定。从我国现行税法看，纳税期限分按年征收、按季征收、按次征收等多种，电子商务环境下纳税义务发生时间极难确认，因而现行税法对纳税期限的规定便有可能成为一纸空文。对所得来源地认定及所得种类划分更为不易，电子商务的出现，使得各国对所得来源地的判断发生了争议，来源地税收管辖权和居民税收管辖权面临严峻挑战。例如，我国公民在法国设立一个网站，直接通过互联网向国际市场销售商品，则我国居民由该网站取得的所得，是不是来源于法国的所得？

二 税收征管法的困惑
税收征管法是指税收征收与管理关系的法律规范的总称，其主要内容有税务管理、税款征收、税务检查及违反税法的法律责任。电子商务给税收征管带来了新挑战。有些人认为，电子商务会导致税收大量流失，原因是其交易是无形的，交易过程将不留任何痕迹，因而更难控制，也有人说电子商务给税务部门带来新的机遇，也把一个新挑战摆在税务部门的面前——网上贸易的税收征管。

1．税款流失严重。许多交易对象均被转化为“数字化资讯”，在国际互联网中传递，税务机关很难确定其内容，税款流失会随着互联网在贸易中运用的扩大而增大。比如，美国的函购公司搬到互联网后，政府失去了约30亿美元的税收。目前，一些外资企业进口软件，不是通过海关，而是通过互联网，整个过程不使用任何有形介质，这些具有高市场价值的软件商品并没有依法申报海关关税和销售增值税。据估算，外资企业每年进口软件产品200亿元人民币，依据软件产品进口关税9%，销售增值税17%的规定，这部分税款收入可能高达52亿元人民币。[①]

2．税收管辖权的确认困难。从目前看，当今世界各国对税收管理都实行居民管辖权和收入来源管辖的原则，对居民来自全球所得课税，对非居民来自本国的收入课税。在电子商务中交易主体既可以是国内的，也可以是跨越国境的。由于网络空间的广泛性和不可追踪性原因，收入来源地难以确定，其管辖权也不易界定。

3．税务稽核很难适应。采用电子商务的经营方式，因其隐蔽的特点，能够发现其经营行为就是困难的事情，由于电子商务采取的方法，交易不见面，交易地点不固定，交易双方没有固定的场所和仓库，使得税务稽核无从下手，既不能采取按帐惩收的办法，也不能采取核定征收的办法。

4．国际避税问题加剧。通过国际互联网将产品研究、设计、生产、销售分布于世界各地，只需要在避税地建立一个网址就可以。同时，电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。作为电子商务这种贸易形式，其收款日期、发出货物日期，机构所在地以及经济活动或劳务发生地都是难以捉摸的，这些情况的存在，税务机关就无法按照税法规定的纳税时间、纳税期限以及纳税地点征税。国际税收更难处理。首先是常设机构的确定存在困难。电子商务使大量消费者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易，这样，就产生了该服务器是否可以作为一个常设机构的问题，即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将服务器移至该国之外，仍对该国消费者提供数字化商品，但该国却失去了对其征税的权力。此外，服务器允许国内外客户下载数字化商品，其收入来源不再是仅仅局限于其所在国之内，对来源于国外的部分利润如何界定并征税尚不明确。其次，国际避税日益加剧。电子商务使大型跨国公司容易在其内部转让定价，或转移利润，而在避税地建立基地公司则易如反掌，只需在避税地的服务器上建立一个网址即可。[②]

5．征管信息和课税依据遇到了阻力。电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息。电子商务与传统商务在传输媒介上不同，对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而电子商务是通过电子收付系统进行的无纸贸易，作为企业课税依据的帐册凭证并不存在，从而导致税务部门对企业的交易状况难以追查，造成了税收征管的新盲区。

6．代扣代缴税款无法进行。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商只要点一点鼠标，就可以上网浏览商品，从网上选购所要经销的商品品种，在网上与客户联系，利用网络采购商品，并用电子货币支付货款。产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴办法产生影响。

三、正确解决税法与电子商务的矛盾
既然电子商务属于经营行为，必然不能回避税收。法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。针对互联网贸易的特性重新定义居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充有关对电子商务运用的条款。在制定税收条款时，要充分考虑我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应实行居民管辖和地域管辖并重的原则，再结合电子商务的特征，实行居民税收管辖权优先制度。对那些无论是利用专门设在避税港，还是利用设在不同国家的站点提供商务的企业，都应与国际上协商，在立法上互相承认对方居民税收管辖权的优先地位，进而可以对全球所得征税，这样一来，不仅可以有效地防止避税，维护国家的税收利益，又可以减少国际间税收管辖权的争端。[③]就流转税而言，笔者同意这样一种观点：对于离线销售（属有形商品的销售）应征收17%的增值税，因为离线销售的货物完全具有普通货物特性，符合《增值税暂行条例实施细则》第二条中对货物的定义：货物是有形动产。而对于在线销售（属于无形商品的销售）应征收5%的营业税。因为在线销售是特殊的版权使用权的转让行为，属于无形资产的转让的范畴，应缴营业税。[④]

建设符合公正和效率原则的征管制度。网络经济是市场高效率运行的经济形态，税收征管制度应当跟随网络经济和电子商务的步伐，否则就可能阻碍电子商务的发展，同时税收征管的效率也大打折扣。为适应电子商务的发展，税收征管体系应当实行电子化改革，加强税务机关自身网络建设，尽快实现国际互联网全面连接，并加强与各国税务机关的网上配合与合作，防止税款流失，打击偷漏税行为，积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，同时实行数字认证和纳税资料备案制度。就税收征管法律制度而言，笔者建议：（1）建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商务客户的管理。纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得一个专门的税务登记号。纳税人在办理电子商务登记证时，应填报《申请电子商务税务登记报告书》，提供有关网上交易事项的有关资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。同时，税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，逐一登记，并为纳税人作好保密工作。这样使电子商务的纳税人处于税务机关的监控管理之下。[⑤]（2）实现技术和法律的结合，建立动态法律系统。我国电子报税和征税尚处于起步阶段，涉及一系列诸如纳税人、税务行政机关、银行、国库等相关主体在数据格式、传输频率、安全机制等方面的有形衔接和部门间数据交换机制的协调等复杂问题，需要早日纳入立法程序中。[⑥]设计具有追踪统计功能的征税软件，加强网上交易控制。税务部门应组织计算机专家研究开发一种能控制交易的新技术，即在企业的智能服务器上设置具有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税入库。要致力于研究开发一种无纸化的电子征税系统，通过互联网实现国际间的税收合作，拥有对入网纳税人交易活动控制和记录的手段（如建立数字身份证等），使税务机关与银行、网络技术部门及国际互联网密切交流，深入了解纳税人信息，使税收征管、稽查业务有更充分的证据。建立网络商务中心，要求从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以利于全面掌握其网上交易情况。同时，将网络商务中心、税务局信息中心、人行国库处计算机中心及企业（纳税人）四方连成一个规范的网络，利用电子信箱系统，在税收各环节之间传递申报表和回执，在税务局和国库之间传递税票和划款信息等，也可以委托网络商务中心代扣代缴税款，保证税款及时足额入库。追踪电子商务交易的支付，消费者通常通过某种担保来对互联网上提供的服务付款，广泛被接受的担保方式有：信用卡、电话卡、借记卡（a debit card）。当私人向外国企业支付与电子商务交易有关的费用时，税务当局可以要求银行、信用卡公司以及其他金融机构代扣、代缴增值税或营业税。[⑦]（3）应该在税法中加入有关电子记录的规定，要求每一个从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录。在电子商务中，由于所有的记录都可以被纳税人加密，应在税法中规定，如果当事人不向税务部门揭开文件或提供解密密码，那么税务部门可以认定该记录不存在。[⑧]

电子商务应当征税，但是否马上就开始立法加以征税呢？不能这样认为，应当把电子商务税收立法放在整个国家宏观经济体系中，不能操之过急。但立法研究还是不能放弃，美国虽然没有对在线电子商务征税，但征税立法草案早已形成，只不过没有获得国会通过而已。从国际上，一些发达国家如美国、加拿大、德国、法国等，都已开始着手对电子商务所涉及的税收问题的研究。虽然从法理上说，对在线交易的电子商务和离线交易的电子商务都是要平等缴税的。但由于在线电子商务是电子商务发展的真正革命，是未来网络经济的核心主线，而我国网络经济还刚刚处于起步阶段，需要大力鼓励和刺激，同时对在线电子商务征税还存在现实的困难，因此对在线电子商务还是暂不征税为最佳选择。制定电子商务税收法律时要具有一定的超前性，要考虑到未来5—10年网络经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的税法具有一定的超前性、稳定性和连续性。从长期看，应保持传统贸易和电子商务的税负一致。但从近期看，宜对我国的电子商务采用适当优惠的政策，以促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。

㈩ 我国电子商务经营主体的义务是什么

我国电子商务经营主体的义务：依法办理市场主体登记、依法履行纳税义务、持续公示营业执照信息、提供服务应当依法出具纸质发票

1、电子商务经营者应当依法办理市场主体登记。但是，个人销售自产农副产品、家庭手工业产品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动，以及依照法律、行政法规不需要进行登记的除外。

2、电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依照前条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。

3、电子商务经营者销售商品或者提供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。

4、电子商务经营者应当在其首页显著位置，持续公示营业执照信息、与其经营业务有关的行政许可信息、属于依照本法第十条规定的不需要办理市场主体登记情形等信息，或者上述信息的链接标识。

5、电子商务经营者应当全面、真实、准确、及时地披露商品或者服务信息，保障消费者的知情权和选择权。电子商务经营者不得以虚构交易、编造用户评价等方式进行虚假或者引人误解的商业宣传，欺骗、误导消费者。