❶ 電子商務稅收法案
是否對電子商務實行稅收優惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規,其要點是:免徵通過網際網路交易的無形產品（如電子出版物、軟體等）的關稅;暫不徵收（或稱為延期徵收）國內「網路進入稅」（internetaccesstaxes）。美國國內在對電子商務免徵關稅問題上達成一致後,於1998年,美國依仗其電子商務主導國的地位,與132個世界貿易組織成員國簽訂了維持網際網路關稅狀態至少一年的協議;1999年,美國又促使世界貿易組成員國通過了再延長維護網際網路零關稅狀態一年的協議
在電子商務發展規模上稍遜於美國的歐盟成員國,於1998年6月發表了《關於保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》,並與美國就免徵電子商務（在網際網路上銷售電子數字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過網際網路銷售的數字化產品視為勞務銷售徵收間接稅（增值稅）,並堅持在歐盟成員國內對電子商務交易徵收增值稅（現存的稅種）,以保護其成員國的利益。
在發展中國家,電子商務剛剛開展尚未起步。發展中國家,對國際上電子商務稅收政策的研究、制定的反應多為密切的關注。發展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數字化產品）徵收關稅,從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。
二、關於研究、制定我國電子商務稅收政策的意見與建議
目前,我國的電子商務正處於由概念到現實的轉變過程中,據我國有關部門統計,1999年全國的電子商務交易額約2億多元,其支付手段有網上支付,也有到貨付款,交易額大體與2個大型商場的年營業額相當。在此,我們結合我國電子商務具體狀況,對電子商務稅收政策的研究、制定,提出一些意見和建議。
1．中國加入世貿組織在即,我們首先應對是否同意wto一致通過的免徵網路交易（無形產品）關稅的決議作出決策,我們應採取何種對策？是否免徵網路交易（無形產品）關稅？是否視無形產品為有形產品繼續徵收關稅？或是比照歐盟的做法將無形產品視為勞務徵收增值稅？還是把無形產品交易的收益定為特許權使用費而徵收預提稅？這需要我國政府有關部門,在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產業發展情況的基礎上,盡快作出回應。
2．我國應制定對國內電子商務實行稅收優惠的政策。目前對電子商務稅收問題,應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此,在
一定時期內,我國不應對我國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下,我國對電子商務征稅,不利於我國電子商務的發展。另外,以我國目前的技術水平(國際上也是如此),對電子商務進行征稅,稅收成本高,技術上也無實現可能。此外,我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是,我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。
從電子商務的具體運作形式和發展進度看,全球性電子商務暫時不會對我國稅收收入產生強烈沖擊。電子商務涉及到的有形實物交易,仍可以通過海關進行稅收管理。對於網路上的數字化產品,如軟體、資料庫產品、音像產品等,亦可採取相應措施進行稅收征管。
國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間,我國應利用這段寶貴時間,抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優惠政策,還應制定對與電子商務密切相關的高科技產業的優惠政策。
（1）對建立電子商務交易中心,提供電子貿易服務的企業(網路服務商)給予稅收優惠,如免徵營業稅;
（2）對以電子商務為載體的新型服務行業,給予供政策優惠,如減免營業稅;
（3）對企業利用電子商務進行國際型產品銷售或服務加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率),提高國際經濟競爭力;
（4）對企業進行內部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資;尤其企業進行btob電子商務建設,給予稅收優惠,如實行投資抵免;
（5）對通過電子商務直接銷售自產商品的企業,給予稅收優惠,如減征有關的稅收;
（6）利用稅收政策,促進以信息產業為主體的高技術產業,包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無污染、可持續發展產業的發展。總之,對我國剛剛起步的電子商務實行稅收優惠政策,既不影響國家的財政收入,又可以促進我國電子商務的健康、迅速發展。
3 在研究、制定電子商務稅收政策的同時,還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質的稅務隊伍的工作。在某種意義上說,在電子商務稅收政策確定之後,稅收征管電子化和高素質稅務隊伍建設就是決定的因素,這是以電子商務為特徵的網路經濟對稅收工作的必然要求。
（1）應適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求,統一和制定符合現代網路經濟和網路社會特點的稅收征管業務規程。計算機技術和信息技術,不僅提供了高技術產品和信息承載處理手段,而且以此為基礎,誕生了高效的管理科學。它能改變組織結構、增強管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應運用這一科學,建立新的稅務信息系統運行和管理體制,形成新的稅收管理模式。
（2）應加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設,建立與海關、金融機構、企業、工商甚至外國政府間的信息共享網路(目前這一網路已初步形成),對企業的生產和交易活動進行有效監控。
（3）在城市一級建設現代化的、以廣域網路為依託的、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系(目前,我國稅務部門已建立了國家、省、地(市)三級聯網的廣域網,並正向縣級稅務部門延伸),並以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收徵收、管理、分析、預測、計劃信息庫,形成全國稅收徵收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。
（4）總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的「金稅工程」的經驗,針對電子商務的技術特徵,開發、設計、制定
監控電子商務的稅收征管軟體、標准,為今後對電子商務進行征管做好技術准備。
（5）加強稅務幹部的教育、培訓工作,使廣大稅務幹部既懂得信息網路知識,又熟悉電子商務稅收征管業務,逐步建立一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。
三、關於研究電子商務稅收政策的思路和原則
目前,在我國研究電子商務的過程中,存在著兩種傾向:一種是「嚴峻論」,認為電子商務對現行稅收制度提出了嚴重的挑戰,應對現行稅收制度作較大變動;一種是「簡單論」,認為現行稅收制度完全適用於電子商務,無需作什麼修訂、補充。我們認為,二者都有失偏頗。我們認為,研究電子商務稅收政策的原則和思路應是:第一,立足現行稅收法規並加以補充、完善,以適應電子商務的發展。電子商務作為一種新的有別於傳統商務的貿易方式,其承載的內容仍然是現存社會中人們時常使用的商品、勞務。其內容實質未發生變化。現行的稅收法規及其體現的稅收原則是社會生產、貿易活動的社會規范,其基本上是適用於電子商務的,我們應繼續以現行稅收法規及其體現的稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題。第二,認識和把握電子商務的特徵和本質,研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在於空間和時間之中。電子商務亦不例外。盡管電子商務交易的「虛擬化」,使人感覺電子商務交易似乎不受空間時間的限制（實際上電子商務只是縮短了交易的時間,取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已）,然而,電子商務交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在於一定空間和時間之中,絕不會因電子商務交易的「虛擬化」而「虛擬」得無影無蹤。任何事物在其相互聯系的環節中有主要環節。在電子商務的信息流、資金流、物資流三個環節中,資金流是主要的環節。在研究電子商務稅收政策時,我們應抓准「人」、「錢」、「物」特別是「錢」這個環節（如歐美國家建立監管支付體系的征管體制的設想,即是一個有益的啟示）,研究、制定相應稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創造出傳輸巨量數字信息流的網路通信技術,也就能夠發明管理、控制數字信息流的方法與措施。信息技術和網路技術的發展也為稅收征管提供了先進的技術手段,帶來了先進高效的現代管理技術。第三,當前在電子商務國際立法（包括稅收法規）的進程中,已呈現國際立法先於各國國內立法且歐美等發達國家居主導地位的趨勢,對此我們應予以高度重視和密切關注。我們應利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務稅收的文件和資料(歐、美、日等國已發布許多有關電子商務稅務政策的文件,如歐盟提出了「電子商務征稅指南」,日本公布了「電子帳簿保存法」,oecd頒布了「電子商務與稅收———階段性報告」,美國頒布了「全球電子商務選擇稅收政策」）,緊緊跟蹤、掌握國際電子商務立法的進程和趨勢,從而促進我國電子商務稅收政策的研究。總之,只要我們確立了正確的思路和原則,關注世界和我國電子商務的發展,調查電子商務的技術特徵,研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題,同時加強相關部門的協作,加強對電子商務稅收政策的研究,就能夠制定出適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務的稅收政策。
❷ 電子商務與稅法的相關資料
1996年，全球電子商務交易額為23億美元，1997年為150億美元，1998年達到億美元。據專家預測，到2002年世界電子商務額可能會增長到3500億—5000億美元之間，從2000年起的10年內國際貿易將會有1/3通過網路貿易完成。我國電子商務起步較晚，但許多國內企業已經意識到網路革命的來臨，網上貿易發展迅速，在1999年深圳「中國國際高新技術成果交易會」網上交易開通後，就有3500項高新技術經嚴格挑選上了網，僅1個月時間，網上交易額就突破100億大關。這種嶄新的商業模式的發展，使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理形式發生了革命性變化，也對稅收和稅收法律制度提出了新的挑戰。日益發展的電子商務無論是從流轉稅、所得稅還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對現行稅收法律制度提供了改革的素材。
一、稅收實體法的困惑
稅收實體法又稱稅種法，任何一部稅種法都必須明確規定對什麼征稅，向誰征稅、征稅的標准及征稅的時間、環節、地點。這些要素通過稅法規范化，就固定成課稅要素。電子商務應不應認定為生產經營的一種方式？如果認定為一種生產方式，其納稅人是誰？其納稅義務、納稅環節、納稅地點如何確定？課稅對象和計稅依據外延是如何變化的？這些問題都使稅收實體法面臨著困惑和煩惱。
1．納稅主體呈多樣化、模糊化和邊緣化特徵。例如，網站的擁有者是否為納稅人？廠商和消費者通過網上直接交易，誰是代扣代繳稅款的義務人？納稅人的變化主要體現在兩個方面：（1）增加了電子商務類的納稅人，特別是其全部經營業務為電子商務的納稅人。就境外的納稅人而言，若將外國的企業和個人在中國設立的網站或電子信箱從事電子商務視同常設機構，它們無疑應成為我國新一類常設機構納稅人；另一方面境外網站或設有電子信箱的人有來源於中國的所得，特別是特許權所得，從捍衛稅收管轄權出發，這一類電子商務經營者應成為我國的納稅人。（2）網上提供應稅勞務或轉移無形資產，認定其納稅人十分困難。在跨國交易中當以數字化方式通過網際網路提供勞務或無形資產給境內使用時，屬營業稅應稅行為。但由於外國勞務提供者可能直接面向大眾消費者，難以認定勞務提供者在國內是否有經營機構和代理人；無形資產的受讓者在網上交易（特別是數字加密技術普遍採用）的情況下很難確定。這樣，認定營業稅的納稅人極其困難。
2．征稅對象和稅種難以監控和定義。現行稅法的征稅對象以物流為主，容易監控，而電子商務下的征稅對象則以信息流為主，再加上電子加密技術，難以監控和定義。對電子商務貨物的銷售是徵收增值稅還是營業稅：在電子商務中，貨物有兩種銷售方式：即在線銷售（on-line sale）和離線銷售（off-line sale）。所謂在線銷售是指產品可以通過互聯網以數字化方式傳送銷售；所謂離線銷售是指通過互聯網達成有關的銷售協議，但是協議中貨物不能通過互聯網以數字化方式傳送，而只能以有形貨物的方式傳送，這與傳統銷售方式並沒有不同，只不過通過互聯網達成協議罷了，合同的履行還是在現實社會。目前，有些以傳統方式銷售的有形貨物（如：計算機軟體、音樂CD、書籍、圖畫等）都可以通過互聯網以下載的方式銷售給顧客，即在線銷售。在電子商務中，對於這兩種銷售究竟是按銷售貨物徵收17%的增值稅，還是按無形資產徵收5%的營業稅呢？中國現行稅法對此沒有規定，在實踐中會導致稅務處理的混亂。
3．納稅環節不易認定和控制。現行稅法對納稅環節的規定是基於有形商品的流通過程和經營業務活動的，主要適用於對流轉額征稅。而電子商務中，由於交易對象不易認定和控制，因而原有的納稅環節的規定難以確定。對納稅環節的影響，經營者和消費者直接進行網路交易，超越了時空界限，其結果可能是：某些稅基的喪失或轉移，使稅款的流失風險加大。傳統交易方式下分攤於中介者之間的稅基在在線交易下可能會喪失，導致稅款流失。中介者消失將導致相應的課稅點的消失。對進口貨物征稅是國際上大多數國家的通常做法。根據《增值稅暫行條例》的規定，一切進口貨物的單位和個人都應當依照條例規定繳納增值稅，此項增值稅由海關代征。對於企業、單位和個人委託代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者（中介人）代繳進口環節增值稅。在離線交易，與傳統方式沒有區別，在傳統交易中，進口貨物大多通過代理人或中間商，然後再轉至消費者或買受人。即使不通過中間商而自行進口，海關也會代征增值稅。當這些商品被數字化傳送後，這些購買者是一般消費者，他們會主動申報納稅嗎？征稅機關如何掌握交易的內容呢？在電子商務中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批發商、零售商等），而直接將商品提供給消費者。原來分攤在這些中介者身上的稅基可能會喪失，從國際角度看，這表示有些國家可能會使稅基增大，有些則可能反而減少。
4．納稅期限和納稅地點不易確定。從我國現行稅法看，納稅期限分按年徵收、按季徵收、按次徵收等多種，電子商務環境下納稅義務發生時間極難確認，因而現行稅法對納稅期限的規定便有可能成為一紙空文。對所得來源地認定及所得種類劃分更為不易，電子商務的出現，使得各國對所得來源地的判斷發生了爭議，來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權面臨嚴峻挑戰。例如，我國公民在法國設立一個網站，直接通過互聯網向國際市場銷售商品，則我國居民由該網站取得的所得，是不是來源於法國的所得？
二 稅收征管法的困惑
稅收征管法是指稅收徵收與管理關系的法律規范的總稱，其主要內容有稅務管理、稅款徵收、稅務檢查及違反稅法的法律責任。電子商務給稅收征管帶來了新挑戰。有些人認為，電子商務會導致稅收大量流失，原因是其交易是無形的，交易過程將不留任何痕跡，因而更難控制，也有人說電子商務給稅務部門帶來新的機遇，也把一個新挑戰擺在稅務部門的面前——網上貿易的稅收征管。
1．稅款流失嚴重。許多交易對象均被轉化為「數字化資訊」，在國際互聯網中傳遞，稅務機關很難確定其內容，稅款流失會隨著互聯網在貿易中運用的擴大而增大。比如，美國的函購公司搬到互聯網後，政府失去了約30億美元的稅收。目前，一些外資企業進口軟體，不是通過海關，而是通過互聯網，整個過程不使用任何有形介質，這些具有高市場價值的軟體商品並沒有依法申報海關關稅和銷售增值稅。據估算，外資企業每年進口軟體產品200億元人民幣，依據軟體產品進口關稅9%，銷售增值稅17%的規定，這部分稅款收入可能高達52億元人民幣。[①]
2．稅收管轄權的確認困難。從目前看，當今世界各國對稅收管理都實行居民管轄權和收入來源管轄的原則，對居民來自全球所得課稅，對非居民來自本國的收入課稅。在電子商務中交易主體既可以是國內的，也可以是跨越國境的。由於網路空間的廣泛性和不可追蹤性原因，收入來源地難以確定，其管轄權也不易界定。
3．稅務稽核很難適應。採用電子商務的經營方式，因其隱蔽的特點，能夠發現其經營行為就是困難的事情，由於電子商務採取的方法，交易不見面，交易地點不固定，交易雙方沒有固定的場所和倉庫，使得稅務稽核無從下手，既不能採取按帳懲收的辦法，也不能採取核定徵收的辦法。
4．國際避稅問題加劇。通過國際互聯網將產品研究、設計、生產、銷售分布於世界各地，只需要在避稅地建立一個網址就可以。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。作為電子商務這種貿易形式，其收款日期、發出貨物日期，機構所在地以及經濟活動或勞務發生地都是難以捉摸的，這些情況的存在，稅務機關就無法按照稅法規定的納稅時間、納稅期限以及納稅地點征稅。國際稅收更難處理。首先是常設機構的確定存在困難。電子商務使大量消費者能夠通過設在來源國伺服器上的網址進行交易，這樣，就產生了該伺服器是否可以作為一個常設機構的問題，即使將該伺服器定為常設機構，外國企業也可以輕易地將伺服器移至該國之外，仍對該國消費者提供數字化商品，但該國卻失去了對其征稅的權力。此外，伺服器允許國內外客戶下載數字化商品，其收入來源不再是僅僅局限於其所在國之內，對來源於國外的部分利潤如何界定並征稅尚不明確。其次，國際避稅日益加劇。電子商務使大型跨國公司容易在其內部轉讓定價，或轉移利潤，而在避稅地建立基地公司則易如反掌，只需在避稅地的伺服器上建立一個網址即可。[②]
5．征管信息和課稅依據遇到了阻力。電子商務不是發生在某個物理地點，而是發生在網路空間的虛擬世界裡。在網路交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，並採用了電子加密技術。由於網路交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離於稅收監控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務局難以獲取充分的征管信息。電子商務與傳統商務在傳輸媒介上不同，對傳統商務活動征稅是以審查企業的帳冊憑證為基礎，並以此作為課稅依據的。而電子商務是通過電子收付系統進行的無紙貿易，作為企業課稅依據的帳冊憑證並不存在，從而導致稅務部門對企業的交易狀況難以追查，造成了稅收征管的新盲區。
6．代扣代繳稅款無法進行。電子商務改變了傳統的商品營銷方式。經銷商只要點一點滑鼠，就可以上網瀏覽商品，從網上選購所要經銷的商品品種，在網上與客戶聯系，利用網路采購商品，並用電子貨幣支付貨款。產銷雙方無須通過中介機構就可直接進行交易，從而對稅收的代扣代繳辦法產生影響。
三、正確解決稅法與電子商務的矛盾
既然電子商務屬於經營行為，必然不能迴避稅收。法治社會要求依法治稅，為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新的稅種的情況下，完善現行稅法，對我國增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款。針對互聯網貿易的特性重新定義居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，補充有關對電子商務運用的條款。在制定稅收條款時，要充分考慮我國仍屬於發展中國家，為維護國家利益，應實行居民管轄和地域管轄並重的原則，再結合電子商務的特徵，實行居民稅收管轄權優先制度。對那些無論是利用專門設在避稅港，還是利用設在不同國家的站點提供商務的企業，都應與國際上協商，在立法上互相承認對方居民稅收管轄權的優先地位，進而可以對全球所得征稅，這樣一來，不僅可以有效地防止避稅，維護國家的稅收利益，又可以減少國際間稅收管轄權的爭端。[③]就流轉稅而言，筆者同意這樣一種觀點：對於離線銷售（屬有形商品的銷售）應徵收17%的增值稅，因為離線銷售的貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》第二條中對貨物的定義：貨物是有形動產。而對於在線銷售（屬於無形商品的銷售）應徵收5%的營業稅。因為在線銷售是特殊的版權使用權的轉讓行為，屬於無形資產的轉讓的范疇，應繳營業稅。[④]
建設符合公正和效率原則的征管制度。網路經濟是市場高效率運行的經濟形態，稅收征管制度應當跟隨網路經濟和電子商務的步伐，否則就可能阻礙電子商務的發展，同時稅收征管的效率也大打折扣。為適應電子商務的發展，稅收征管體系應當實行電子化改革，加強稅務機關自身網路建設，盡快實現國際互聯網全面連接，並加強與各國稅務機關的網上配合與合作，防止稅款流失，打擊偷漏稅行為，積極推行電子報稅制度，納稅人通過網路填寫申報表，計算並申報納稅，同時實行數字認證和納稅資料備案制度。就稅收征管法律制度而言，筆者建議：（1）建立專門的電子商務稅務登記制度，加強電子商務客戶的管理。納稅人在辦理上網手續之後必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，取得一個專門的稅務登記號。納稅人在辦理電子商務登記證時，應填報《申請電子商務稅務登記報告書》，提供有關網上交易事項的有關資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份。同時，稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，逐一登記，並為納稅人作好保密工作。這樣使電子商務的納稅人處於稅務機關的監控管理之下。[⑤]（2）實現技術和法律的結合，建立動態法律系統。我國電子報稅和征稅尚處於起步階段，涉及一系列諸如納稅人、稅務行政機關、銀行、國庫等相關主體在數據格式、傳輸頻率、安全機制等方面的有形銜接和部門間數據交換機制的協調等復雜問題，需要早日納入立法程序中。[⑥]設計具有追蹤統計功能的征稅軟體，加強網上交易控制。稅務部門應組織計算機專家研究開發一種能控制交易的新技術，即在企業的智能伺服器上設置具有追蹤統計功能的征稅軟體，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。要致力於研究開發一種無紙化的電子征稅系統，通過互聯網實現國際間的稅收合作，擁有對入網納稅人交易活動控制和記錄的手段（如建立數字身份證等），使稅務機關與銀行、網路技術部門及國際互聯網密切交流，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查業務有更充分的證據。建立網路商務中心，要求從事電子商務的企業必須通過網路商務中心進行網上交易活動，以利於全面掌握其網上交易情況。同時，將網路商務中心、稅務局信息中心、人行國庫處計算機中心及企業（納稅人）四方連成一個規范的網路，利用電子信箱系統，在稅收各環節之間傳遞申報表和回執，在稅務局和國庫之間傳遞稅票和劃款信息等，也可以委託網路商務中心代扣代繳稅款，保證稅款及時足額入庫。追蹤電子商務交易的支付，消費者通常通過某種擔保來對互聯網上提供的服務付款，廣泛被接受的擔保方式有：信用卡、電話卡、借記卡（a debit card）。當私人向外國企業支付與電子商務交易有關的費用時，稅務當局可以要求銀行、信用卡公司以及其他金融機構代扣、代繳增值稅或營業稅。[⑦]（3）應該在稅法中加入有關電子記錄的規定，要求每一個從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉化的的記錄准確並可閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，必須以書面形式保存記錄。在電子商務中，由於所有的記錄都可以被納稅人加密，應在稅法中規定，如果當事人不向稅務部門揭開文件或提供解密密碼，那麼稅務部門可以認定該記錄不存在。[⑧]
電子商務應當征稅，但是否馬上就開始立法加以征稅呢？不能這樣認為，應當把電子商務稅收立法放在整個國家宏觀經濟體系中，不能操之過急。但立法研究還是不能放棄，美國雖然沒有對在線電子商務征稅，但征稅立法草案早已形成，只不過沒有獲得國會通過而已。從國際上，一些發達國家如美國、加拿大、德國、法國等，都已開始著手對電子商務所涉及的稅收問題的研究。雖然從法理上說，對在線交易的電子商務和離線交易的電子商務都是要平等繳稅的。但由於在線電子商務是電子商務發展的真正革命，是未來網路經濟的核心主線，而我國網路經濟還剛剛處於起步階段，需要大力鼓勵和刺激，同時對在線電子商務征稅還存在現實的困難，因此對在線電子商務還是暫不征稅為最佳選擇。制定電子商務稅收法律時要具有一定的超前性，要考慮到未來5—10年網路經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的稅法具有一定的超前性、穩定性和連續性。從長期看，應保持傳統貿易和電子商務的稅負一致。但從近期看，宜對我國的電子商務採用適當優惠的政策，以促進電子商務在我國的迅速發展，開辟新的稅收來源。
❸ 電子商務對稅收帶來哪些的挑戰
電子商務對稅收帶來的挑戰有·以下幾方面：
（一）對傳統稅務登記制度的挑戰
依據我國現行《稅收征管法》的規定，從事生產、經營的納稅人必須在法定期限內依法辦理稅務登記。稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對於稅務機關和納稅人雙方來說，既是征納關系產生的基礎，又是法律關系成立的依據和證明。電子商務自產生以來，對傳統的稅收登記方式形成挑戰。因為任何區域性電腦網路只要在技術上執行互聯網協議，就可以聯入互聯網；任何企業繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網上自主從事商貿活動；任何一個人只要擁有一台電腦、一隻「貓」和一根電話線，通過互聯網就可以參與網上交易。現行的稅務登記的基礎是工商登記，只有經過登記以後你才可以從事貿易活動。這種傳統的稅收登記方式對電子貿易流動的交易主體是無法確認的，因為在互聯網上的經營交易范圍是無限的，而且不需要事先經過工商部門的批准，就可以從事交易。這就造成對納稅義務人確認困難，由此導致稅收流失。
（二）企業交易地點和常設機構所在地的認定困難
傳統的稅收以常設機構，即一個企業進行全部活動或者部分經營活動的固定場所來確認經營所得來源地。常設機構可分為固定營業場所構成的常設機構和以營業代理人構成的常設機構。無論哪種常設機構都是一個有形的實體。稅務徵收機關可以根據企業的常設機構來認定納稅主體。
由於電子商務具有全球性、流動性、隱蔽性等特點，使得交易變得更加復雜。交易雙方主體除了在客戶所在國擁有、租用或使用伺服器之外，外國的網路提供商和銷售商不必在客戶所在國保持其他形式的「有形體存在」。如果外國網路提供商和銷售商僅僅通過在客戶所在國的伺服器進行營業活動，按照現行常設機構的概念就不能構成常設機構。而且，在很多情況下，外國銷售商自己根本沒必要擁有網址和伺服器，它只需要和網路提供商達成協議，使用或租用服務提供商的伺服器就可以開展自身銷售活動。由於這種交易沒有以有形實體存在，稅收機關根據目前的稅收原則無法認定交易在什麼地方進行，失去了稅收依據，稅務機關自然不能進行稅收征管。
（三）電子商務票證及賬務的無形化給傳統稅收征管帶來的挑戰
傳統的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務實行的是無紙化操作，各種銷售依據都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實物對象。同時，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務採取高科技的交易手段，交易結果比較隱蔽，如果交易實體是無形的，「電子貨幣」交易與匿名支付系統聯接，對稅務部門而言，確定納稅人身份和交易的細節更加困難。
（四）電子商務的發展使國際避稅更加容易
根據傳統稅收制度的規定，國際避稅是指納稅人利用某種不違法的方式，減少或規避其跨國納稅對象應承擔的納稅義務的行為。納稅人常用的國際避稅方式主要有以下幾種：一是通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅；二是通過征稅對象（客體）跨國移動進行國際避稅；三是跨國投資有意弱化投資股份進行國際避稅；四是跨國納稅人濫用稅收協定進行國際避稅。由於各國都有權對發生在其境內的運輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司並通過其進行貿易，或將其作為交貨地點，利用避稅港的優惠政策避稅，致使許多公司在實際經營地微利或虧損，而在避稅港的利潤卻居高不下。
傳統的稅收制度對關聯公司內部的轉讓定價，採取成本加價法、比較利潤法等進行調整。而電子商務的發展使納稅人很容易地把交易價格進行更改或者隱藏真實交易。因此稅務機關很難對價格進行調整，從而使稅款大量流失。
（五）電子商務的發展對稅收管轄權的挑戰
稅收管轄權是指國家在主權范圍內對一定的人和一定的對象行使的征稅權力。稅收管轄權有來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權之分。所謂來源地稅收管轄權，是指征稅國基於有關的收益來源於境內的法律事實，針對非居民行使的征稅權力。而居民稅收管轄權，是指國家根據納稅人在本國境內存在著稅收居所這一連結因素而行使的征稅權力。除個別國家放棄居民稅收管轄權外，大多數國家和地區都同時行使兩種稅收管轄權。
隨著電子商務的發展，企業或者個人的收入來源越來越全球化，再加上電子商務的虛擬化、匿名化、無國界和支付方式的電子化等特點，其交易情況大多被轉換為「數據流」在網路中傳送，使稅務機關難以根據傳統的稅收原則來判斷交易對象、交易場所、交貨地點、服務提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點、任何時間進行交易。一項交易可能涉及到多個國家，到底哪個國家能行使稅收管轄權已經很難界定，同時由於稅收管轄權不明確，必然會引起各國對稅收管轄權的爭議，由此也可能引發國與國之間不必要的矛盾。
❹ 完整的電子商務包括哪些環節
電子商務可以在多個環節實現，由此也可以將電子商務分為兩個層次，較低層次內的電子商務如電子商情、電子貿容易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務應該是利用INTENET網路能夠進行全部的貿易活動，即在網上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現，也就是說，你可以從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據電子發票以至到電子報關、電子納稅等通過INTERNET一氣呵成。
要實現完整的電子商務還會涉及到很多方面，除了買家、賣家外，還要有銀行或金融機構、政府機構、認證機構、配送中心等機構的加入才行。由於參與電子商務中的各方在物理上是互不謀面的，因此整個電子商務過程並不是物理世界商務活動的翻版，網上銀行、在線電子支付等條件和數據加密、電子簽名等技術在電子商務中發揮著重要的不可或缺的作用.
❺ 電子商務和增值稅的關系
一、以實物流監控電子商務
對電子商務有形產品交易征稅時，在國內交易環節，不論顧客為國內一般納稅人企業還是個人（含個體經營者）或小規模納稅人企業，分支機構的納稅地點確認規則及稅收監管問題均需進一步明確和加強。在這個問題上，筆者認為：
（一） 成功的電子商務企業必然要有完備的物流體系為依託，加強對物流配送中心的稅收管理能在很大程度上解決電子商務企業的征稅問題
由於電子商務企業的物流配送中心常常以倉庫、送貨點等分支機構形式存在，因此在具體的增值稅政策上，分支機構征稅方式是應著重研究的問題之一。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，應視同銷售貨物，徵收增值稅。《國家稅務總局關於企業所屬機構間移送貨物徵收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137號）又補充規定：「『用於銷售』是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：（1）受貨機構向購貨方開具發票；（2）受貨機構向購貨方收取貨款。」如此規定，企業完全可以利用現有發達的金融結算體系開立一個全國聯網的銀行儲蓄卡從而實現遠在異地的總機構直接收款，並通過方便快捷的電信和郵政體系，在銷售實現後再由總機構開具發票郵寄給購貨方。這樣一來，對有心避開銷貨地稅務機關監管的納稅人來說，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定形同虛設。
從管理效率上看，由總機構所在地稅務機關對其在異地的經營行為進行監管的效率往往低於經營發生地稅務機關的監管效率。但為了降低納稅人的經營成本，應盡量減少行政管理行為對經濟主體的干預。因此，可採用總、分機構所在地稅務機關共同征稅的方式來解決這一問題，即：對分支機構的銷售收入一律先由分支機構所在地稅務機關按事先固定的比率（考慮到商業經營的增值率較製造業低，比率定在0.5%左右較為合適）征一道增值稅，而分支機構繳納的增值稅可由總機構作為當期增值稅已繳稅金從總機構的當期增值稅應納稅額中扣除。同時，兩地稅務機關定期對分支機構的納稅及相應的總機構稅款扣除情況進行交換。這樣，可以充分調動總、分支機構所在地稅務機關對分支機構納稅行為進行監管的積極性，大大減少了分支機構稅收流失的可能。
（二） 應適當引入國際稅收中常設機構的定義
由於在電子商務條件下，總、分支機構會大量存在，分支機構的定義問題就很有必要明確。在現實經濟生活中，由於現行增值稅制中的分支機構定義不明，常常造成總分機構所在地稅務機關增值稅稅收管轄權上的爭議。建議在增值稅制中「適當」引入國際稅收中「常設機構」的定義取代「分支機構」，並規定常設機構應按本文上點闡述的規則向當地稅務機關申報繳納增值稅。「常設機構」定義是：一個企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。
在判別是否為常設機構的一些具體規則上，可以作如下規定：如果納稅人通過設在另一縣、市的機構所進行的活動限於准備性或輔助性范圍，那麼該機構不構成該納稅人的常設機構。但是如果納稅人通過設在另一縣、市的機構所進行的活動構成企業本身整體活動基本的和重要的部分，或實現了完整的商業循環，則這樣的活動就超過了准備性或輔助性的范圍。比如，與顧客簽定合同、處理款項支付、分發產品等任何一項或全部通過該機構完成，則該機構的功能就超過准備性或輔助性范圍，其行為可視同進行了部分營業活動，再符合其他條件時就可成為常設機構。
除了企業自行在銷售地設立的常設機構外，還應注意非獨立代理人形式的常設機構的存在。在傳統商務領域，如果企業通過代理人在另一縣、市開展營業活動，要根據具體情況來確定是否在另一縣、市設立常設機構。首先，如果是非獨立地位代理人，並且該代理人經常有權以企業名義簽訂合同（或不以企業名義簽訂合同，但所簽訂的合同對企業有約束力），那麼該代理人構成企業在這個國家縣、市設有常設機構。除此之外，參照國際稅收協定《聯合國範本》，只要該代理人有經常為企業保存並支付貨物的行為，即使沒有以企業名義簽訂合同的權力，也可認定該代理人為常設機構。這些原理同樣適用於電子商務條件下的網路提供商的營業活動。這樣一來，分支機構的定義被常設機構所取代，不但在判別規則上方便了稅收征管，還能避免因法規不完善而給納稅人帶來過多的制度奉行成本和稅收額外負擔。
二、稅基的確定
在電子商務征稅中，稅基的確定始終是個十分重要的問題。電子商務之所以會對稅收制度及管理提出挑戰，很重要的一個原因就是由於電子商務區別於傳統貿易方式，其所具有的活動「虛擬化」、支付手段隱匿化、操作無紙化等特點給電子商務增值稅稅基的確定帶來極大的困難，從而給稅收收入帶來不確定性。
①由於每個賬戶上電子款項的轉移在金融機構都有完整的記錄，而每個賬戶又都通過稅務識別碼和一個納稅人相關聯，這樣資金的轉移就可以被追溯到發出人和接收人，從而實現納稅人收付款信息的交叉匹配。在此基礎上，稅務機關可定期或在必要時利用收付款的交叉匹配數據來核查納稅人自行申報的稅基的完整性。
三、進口數字產品的增值稅管理
跨國界的稅收管理關鍵是納稅地點的問題。OECD加拿大渥太華會議對電子商務提出了跨國交易的增值稅實行消費地征稅原則。鑒於稅務機關直接對國外企業進行監管的不可操作性，這一電子商務納稅地點的確認原則還是可以接受的。
對於一般納稅人企業而言，企業從國外網站上購進數字產品時，有申報或不申報兩種選擇。如前所述，雖然從最終結果看，兩種操作方式下企業的稅收負擔一致，但後一種方式造成價格上的不公平競爭。所以，還是有必要對企業進口數字產品的納稅環節、納稅期限做統一的、強制性的規定。OECD在1998年加拿大渥太華會議上對電子商務數字產品的征稅問題確定了對企業從國外在線購進的數字產品實行逆向徵收增值稅的辦法，即由購買者對所購進口數字產品自核自繳進口環節的增值稅。從保護國內同類產品價格競爭力角度看，逆向徵收機制是有必要的；從操作性的角度看，也是可行的。因此，我國可要求以電子商務方式進口數字產品的一般納稅人企業在購得產品後，比照現行對有形產品的規定在一定時間內主動向海關申報繳納進口環節稅款，然後再據以抵扣銷項稅額。當然，此時海關還有必要對企業自估的報關金額進行必要的審核確認。
對個人及小規模納稅人而言，從可操作性角度看，OECD渥太華會議議定的數字產品實行逆向徵收增值稅的辦法就不太有效了。首先是納稅主體的確認問題：小規模納稅人不受增值稅內控機制的限制，而且其賬冊內容的可信度低，其購得進口數字產品並銷售而不記賬的可能性很大，外界人員也很難以發現。解決此問題比較可行的辦法是由銀行對其實行事前稅款扣繳。
電子商務當前主要的支付手段有三種：客戶賬戶支付、電子現金支付和電子信用卡（或電子支票）支付。對以電子現金支付的交易，由於電子現金具有匿名性的特點，因此只能在客戶申領電子現金的時候由發給電子現金的銀行預扣繳增值稅稅款；對於以電子信用卡（或電子支票）支付的交易，由於兩者都是客戶憑信用進行購買，在客戶購買行為完成後，最終都有一個開戶行為付款人（客戶）下賬（即向客戶扣款）的過程，因此可在客戶下賬時由開戶行代扣增值稅稅款。小規模納稅人也可能規范地從其開立的銀行賬戶轉賬支付，此時，只要銀行能定期向稅務機關傳送每個有發生進口付匯業務的小規模納稅人的付款信息，納稅人必然會較自覺地向海關申報繳納進口環節稅款，稅務機關也能夠相當容易地通過付款記錄核查其納稅申報的真實性。或者，由於從事進口業務的小規模納稅人較少，也可由銀行在其向國外付款的環節代為扣繳增值稅。這樣納稅主體、納稅地點、納稅環節、納稅期限、稅基的問題就一次性得以解決了。
四、實施域名登記機關代理稅務登記制度並充分發揮社會監督的作用
實施互聯網域名登記機關代理稅務登記制度，是為了促使從事電子商務的企業與從事傳統貿易的企業一樣主動申報納稅。針對電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，稅務部門需要尋找一種有效的制約方法，快速查出企業未作稅務登記的網站和其他網址。域名登記機關代理稅務登記即域名登記機關有義務及時將申請域名注冊的納稅人在網上設立的網站、網址、上網交易商品種類和品名、交易結算方法以及網路銀行賬戶等資料報送給納稅人所在地的稅務機關，從而解決電子商務納稅主體的確認問題。對於向國外申請域名登記的，應努力在各國之間達成協議，力求在全球范圍內實行域名登記機關代理稅務登記制度。
對於國內的電子商務網站在稅收管理中應充分發揮社會監督的作用。比如，可採取類似發票搖獎的做法，以獎勵的方式激勵每個社會成員向稅務機關報告從事商品銷售經營的網站的有關信息，對前10位向稅務機關報告某個新增的有從事商品銷售經營的網站的網址、收款賬號、收款人名稱等信息的，可設定一定數額的獎金。獎金應在稅務機關核實相關信息後，及時從專門設立的獎勵基金中撥付。這樣，既可以對電子商務中存在的應納稅主體進行有效監督，又可大大節約稅務機關的征稅成本。
參考文獻
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（5）聶元銘、王生衛編著《網路經濟》，地震出版社2000年版。
❻ 電子商務對稅法基本原則的沖擊有哪些
對我國現行稅法進行完善,使其適用於電子商務領域,需要統籌協調國內外諸多領域和環節,可謂是牽一發而動全身,不可能僅僅通過立法就能達到一勞永逸的目標,還受執法環節、社會綜合配套措施等因素的制約。只有以全局視野,科學規劃,統籌推進,才能取得事半功倍的成效。
(一)立法層面的完善
在立法完善的過程中不能採取「頭痛醫頭,腳痛醫腳」的短視、局部行為,應釆取全局把控、統籌規劃、同步推進、重點突破的方式進行。
1.全面規劃同步推進
鑒於我國電子商務領域立法層級低,不同部門制定的規范之間缺乏協調統一的情況,全國人民代表大會應將已有的、散落在各個行政部門的規章、規范性及政策
性文件進行整合,對應由國家統一性法律進行調整的涉及相關概念的界定、法律關系、糾紛解決機制、工商登記、安全認證、在線支付、信息管理、稅收等事項納入
國家立法規劃,結合我國電子商務這十幾年的運行實踐,借鑒國際組織及國外相關國家的成功經驗,統籌協調,制定出符合我國電子商務發展實際、引領電子商務發
展、保護我國電子商務產業的、前瞻性的法律規范。
2.立足現有規范査缺補漏
在電子商務綜合配套法律得到完善的同時,針對現有稅法構成要素在電子商務領域適用存在的問題,以現有法律規范為基礎,查缺補漏,擴充完善,達到法律規范有效適用目的。
(1)納稅主體的完善
我國稅收的法律、法規對增值稅、營業稅、所得稅等稅種在第一條就對納稅人的范圍作出了規定,概括起來主要有:在我國境內銷售或進口貨物者、提供勞務或
轉讓無形資產者、取得所得者等為納稅義務人。同時,確定了代扣代繳制度,即境外交易者在我國境內銷售貨物或提供勞務由代理人代扣代繳,沒有代理人的由接受
方代扣代繳。「對採用B2B、B2C等模式通過互聯網所進行洽談、訂貨,而在線下進行實物交付的間接電子商務,這些企業已進行了稅務登記,可以適用現有稅
收法律規則認定納稅主體。對釆取C2C模式的個體交易者可採取網路實名制,進行稅務登記,通過與第三方購物平台、銀行、支付機構等建立代扣代繳制度等相關
措施將其納入稅務機關的監管之下,進行相應的稅務監管。
對電子圖書、音樂、電影、軟體、在線咨詢等數字化商品或服務,完全通過互聯網即可進行交易的直接電子商務,其認定規則可從以下幾個方面進行補充:
①交易雙方都在我國境內,商品或服務的提供方為納稅義務人。
雙方都在我國境內,完全在處在我國屬地稅收管轄的范圍內,不涉及國際稅收利益及協調的問題,只需從完善相關征管手段、提高征管效率、降低納稅人奉行成
本、易於征管等方面考慮。可確定商品的提供方為納稅義務人,這有利於稅務機關加強稅源監管、提高征管效率、降低各種成本等優點。62
②境外交易者向我國境內相關主體提供商品或服務,以我國接受商品或服務的相關主體為納稅義務人。63
OECD、歐盟等對數字商品或服務的直接電子商務都認同消費地的課稅原則,我國釆取相應原則符合國際主流趨勢,達到與國際接軌,並避免雙重征稅的目
的。同時,通過國際間稅收協議使我國交易者向境外提供數字化商品或服務時享受同等對待,這有利於國際間相關貿易的發展及國際稅收的協調。
③我國交易者向境外提供數字化商品,按出口對待,免予征稅。
按上述接受方所在地課稅原則,對我國交易者向境外提供數字化商品或服務,按出口對待,免徵相應稅款。通過免稅政策鼓勵和扶持我國電子商務交易者進軍國際市場,與國際同行開展公平競爭。
(2)征稅對象的完善
對於電子商務交易中征稅對象的認定,通過區分間接電子商務與直接電子商務的不同交易形式來處理。
①間接電子商務交易形式,依據現有稅法認定規則進行確認。
通過上文闡述,間接電子商務只是改變了訂貨、洽談、支付等交易環節,貨物的交付還是傳統方式,其交易的本質、貨物的性質沒有發生變化。因此,依據現有稅法認定規則進行確認即可。
②直接電子商務交易下的數字化商品按銷售貨物、相關數字化服務按提供服務認定,徵收增值稅。
對通過電子商務平台銷售電子圖書、音像製品、視頻等商品,接受方直接使用,不涉及權屬轉讓等問題的,可將其認定為銷售貨物;對前述種類商品接受方購買
同時取得版權,並再行銷售的按著作權轉讓處理,納入營業稅改徵增值稅的范圍;對提供在線財會、稅收、法律、內部管理等咨詢類業務活動,可將其認定為提供應
稅服務,並統一納入到增值稅的徵收范圍。這符合我國目前正在推行的營業稅改徵增值稅政策所主導的發展趨勢。同時,可避免稅務機關對征稅對象在不同商業模
式、不同性質認定時產生困難。
我國財政部與國家稅務總局於2013年5月24日聯合下發通知,自2013年8月1日起,在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值
稅試點,營業稅改徵增值稅的部分現代服務業主要包括:無形資產轉讓中的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權轉讓,技術咨詢服務,軟體開發、咨詢等服
務,金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心、?
電子商務平台等信息系統方面的服務。64上述規定雖然未明確直接電子商務交易的征稅對象問題,但一直在學術界爭議的上述商品按銷售貨物征增值稅還是按
提供勞務或轉讓無形資產(特許權轉讓)征營業稅問題,如果參照傳統交易的稅法適用規則,這一問題已經解決,即屬於增值稅的徵收范圍。
(3)稅率的完善
在征稅對象的認定,特別是直接電子商務交易模式下,筆者已闡明按銷售貨物或提供服務來認定,統一納入到增值稅的徵收范圍。稅率的適用上可從以下幾方面區別對待:
①有形貨物銷售
對有形貨物銷售,按傳統交易方式區分企業與個人不同情況,根據一般納稅人和小規模納稅人適用銷售貨物所屬的稅率。
②數字化的商品和服務銷售
對數字化的商品和服務的稅率適用,為充分體現稅收公平及中性原則,對數字化圖書、報紙、雜志、音像製品、電子出版物等能與有形物相吻合的商品適用現行
13%的稅率,營業稅改徵增值稅的所列著作權轉讓、提供在線咨詢等應稅服務適用6%的稅率,小規模納稅人適用3%的徵收率。同時,為鼓勵節能減排,促進低
碳經濟的發展,可對從事數字化商品或服務的單位或個人在稅收上給予相應的優惠,以此進一步提升其競爭力。相應的企業或個人所得稅、消費稅適用現有稅法規
定。
(4)納稅地點的完善
對電子商務交易的納稅地點,可區分境內交易與跨境交易兩種情形,採取相應的政策,具體如下:
①交易雙方都在我國境內
雙方都在我國境內,釆用提供方所在地為納稅地點。如果提供方為法人實體其營業機構或固定場所所在地為納稅地點;如果提供方為個體交易者時其慣常居住地
為納稅地點。對於一些電子商務企業在全國各地設立倉儲配送中心的,分別在其倉儲配送中心所在地進行納稅,其具體規則參照傳統企業總分機構徵收管理規定。其
優點已在納稅主體認定中予以闡述,此處不再重述。
②交易中提供方在我國境外接受方在境內
對交易中提供方在我國境外的,採用消費地課稅原則,即在接受方所在地為納稅地點,OECD和歐盟也確認電子商務交易的消費地課稅原則,這與國際稅收協調的發展趨勢保持一致。
其消費地納稅地點的認定規則與交易雙方都在我國境內的情況相同。在電子商務環境下提供方可將數字化商品或服務通過設立營業機構、銷售等手段轉移到避稅
港或稅負較低地區,再提供給我國境內關聯企業無償使用,從而達到避稅的目的。為規避上述國際避稅手段,在適用消費地課稅原則的同時,可以加入「實際使用或
利用地課稅」
65的規定。這樣不管境外提供方將接受方所在地轉移到哪個地域,只要該數字化商品或服務被我國境內單位或個人實際使用或利用,就應在我國履行納稅義務。
(5)納稅環節的完善
在電子商務環境下納稅環節只剩下商品的提供方及接收方。根據上述對納稅主體及征稅對象的分析,在納稅環節確定方面也要區分交易雙方在我國境內與境外兩種情形。
①交易雙方都在我國境內
交易雙方都在我國境內,納稅環節確定在商品或服務提供方的銷售環節。這樣方便稅務機關對稅源的監控,提高征管效率,降低納稅人奉行成本。
②交易中商品或服務提供方在境外
對境外交易者向我國境內進行銷售時,可區分與其交易的是法人實體還是個人而釆取不同的對策。境外的商品或服務提供者向我國境內法人實體進行銷售活動
時,為方便稅款徵收,納稅環節確定為我國境內商品或服務的接受者,由接受方進行代扣代繳稅款,並通過完善相應進項稅額抵扣制度,確保代扣代繳稅款制度的有
效執行。
境外的商品或服務提供者向我國個人進行銷售活動時,可採取歐盟的做法,要求境外銷售者在我國某一地域進行稅務登記,並進行納稅。要使這一方法順利實施,還要在征管模式創新、高新技術應用、加大違法懲治力度、國際稅收協作等方面予以完善和協調。
(6)納稅期限的完善
通過上文分析可知,在電子商務環境下不論是直接電子商務還是間接電子商務交易,在納稅義務產生的時間點認定上出現了多個相關的連接點。為方便稅務機關
對電子商務不同交易模式下納稅人的監管,降低稅收征納成本,筆者認為在納稅義務產生時間上應結合已有認定規則,以賣方收訖款項的時間點為納稅義務產生時
間,從而參照現有標准界定不同類型納稅人的納稅期限。
雖然納稅期限通過修改現有法律條文,完全可以實現,但並不能保證稅款能時上繳入庫,還需藉助稅務主管部門利用科技手段與電子商務交易平台、銀行、第三方支付企業等建立起直通、高效的信息處理系統,以此達到信息共享,有效掌控納稅人的交易動態,保證稅款及時入庫。
(7)稅收優惠的完善
目前,電子商務在我國雖然取得飛速的發展,但這種新興的商業模式,還處於成長階段,需要我國政府通過政策扶持使其走上穩健的發展軌道。鑒於美國為加強
其電子商務在全球的主導地位,對電子商務交易實施免稅的政策,為扶持我國電子商務的發展,也應將電子商務納入現有稅收優惠范圍中,並進行相應規則設計。同
時,通過征管手段的完善,將經營者納入稅務機關的監控范圍,清除存在的逃避稅款的灰色地帶,使頗具溫暖的稅收優惠,散發出應有的光彩,照耀並溫曖每一個真
正需要的領域。
(8)稅收法律責任的完善
通過之前所述已將電子商務領域納稅主體、征稅對象、稅率、納稅地點、納稅環節、納稅期限等稅法構成要素予以重新界定,在已有法律規則的基礎上,對通過
電子商務這個經營平台進行偷逃稅款、不按時進行納稅申報及繳納稅款、篡改有關納稅電子數據等不法行為的單位或個人,在稅法文件中載明其所應承擔的經濟、行
政及刑事責任,加大此領域的懲處力度,使違法成本高於偷逃稅款、不按時納稅等不法行為的成本。這樣電子商務經營主體會權衡利弊,審慎對待納稅問題,選擇按
法律規定納稅更有利於自己。同時,通過查辦不同領域的偷逃稅款的典型案件,並通過各種媒介公之於眾,達到警示與教育的作用,如在上文所述的「上海海外代
購」案宣判後很多網店隱去了 「代購」字眼,說明起到了警示效應。
❼ 電子商務對國際稅收的哪些基本概念產生沖擊 如何解決
在國際稅收中，現行的稅法通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為對非居民營業所得是否征稅的依據。而在電子商務中，網際網路不僅打破了空間界限，而且使得現行的固定營業場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯網上擁有一個自己的網址、網頁，即可向全世界推銷其產品和服務，並不需要現行的常設機構作保障，因而也就沒有了征稅依據。其次，引起了國際稅收管轄權的沖突。現行的國際稅收管轄權一般分為居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權。當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國際稅收管轄權優先。而在電子商務中，由於交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權失效。而如果只片面的強調居民稅收管轄權，則發展中國家作為電子商務產品和服務的輸入國，其對來源於本國的外國企業所得稅管轄權，將被削弱甚至完全喪失，由此導致的大量稅收流失顯然不利於發展中國家的經濟發展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為電子商務引發的重要稅收問題，值得進一步深入研究。第三，稅收的國際協調面臨挑戰。電子商務的快速發展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征稅問題上採取同一的步驟與策略，但各國現行的稅收征管差異又使得稅收的國際協調面臨著巨大的挑戰。
❽ 誰能解釋一下 電子商務與稅收 的概念^^謝謝啊
電子商務源於英文ELECTRONIC COMMERCE，簡寫為EC。顧名思義，其內容包含兩個方面，一是電子方式，二是商貿活動。
電子商務指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動。 電子商務可以通過多種電子通訊方式來完成。簡單的，比如你通過打電話或發傳真的方式來與客戶進行商貿活動，似乎也可以稱作為電子商務；但是，現在人們所探討的電子商務主要是以EDI（電子數據交換）和INTERNET來完成的。尤其是隨著INTERNET技術的日益成熟，電子商務真正的發展將是建立在INTERNET技術上的。所以也有人把電子商務簡稱為IC（INTERNET COMMERCE）。
從貿易活動的角度分析，電子商務可以在多個環節實現，由此也可以將電子商務分為兩個層次，較低層次的電子商務如電子商情、電子貿易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務應該是利用INTENET網路能夠進行全部的貿易活動，即在網上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現，也就是說，你可以從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據電子發票以至到電子報關、電子納稅等通過INTERNET一氣呵成。
要實現完整的電子商務還會涉及到很多方面，除了買家、賣家外，還要有銀行或金融機構、政府機構、認證機構、配送中心等機構的加入才行。由於參與電子商務中的各方在物理上是互不謀面的，因此整個電子商務過程並不是物理世界商務活動的翻版，網上銀行、在線電子支付等條件和數據加密、電子簽名等技術在電子商務中發揮著重要的不可或缺的作用。
稅收：是國家為了實現其職能，按照法定標准，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。
稅收這一概念的要點可以表述為五點：
1.稅收是財政收入的主要形式；
2.稅收分配的依據是國家的政治權力；
3.稅收是用法律建立起來的分配關系；
4.稅收採取實物或貨幣兩種徵收形式；
5.稅收具備強制性、無償性和固定性三個基本特徵。
稅收具有三種主要職能：
1.籌集國家財政收入是稅收的基本職能。國家憑借政權，運用稅收從國民收入中提取一部分社會純收入，以保障國民經濟的再生產。
2.經濟的職能。稅收在籌集國家收入的同時，可以調節社會資源在不同經濟成分，不同地區，不同單位和個人之間的分配，以實現社會發展的經濟目標。
3.監督職能。稅收分配涉及生產、流通、分配各個領域，通過收入增減，稅源變化靈敏地反映國民經濟的發展變化趨勢，並以各種有效措施促進社會生產的正常進行。
稅收：
一種觀點認為：「稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，依法無償地取得實物或貨幣的一種特殊分配活動。它體現著國家與納稅人之間在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關系。」
另一種觀點認為：「稅收是人民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務需要的能力的一種活動。」
第一種觀點確切的說屬於經濟學中對於稅收的界定，並沒有超越這個范疇。這種觀點應當是被多數人認可或接受的，因為目前多數稅收（法）教科書，特別是基礎教學用書上廣泛採用的就是這種觀點。這種觀點是站在國家作為再分配者的角度，依靠國家這個強有力的政治權力作為後盾形成的。由於這種觀點是建立在「征納雙方法律地位不平等」基礎上的，從一定程度上也導致了稅務機關和稅務人員從思想上無視納稅人的法律地位，在稅收征管中側重於納稅人依法納稅的義務，而忽視對納稅人權力的保障。
對於第二種觀點有學者認為：主要是從「個人本位」，即人民需要的角度，並結合國家提供公共需要的職能來說明稅收的起源和本質。稅法不過是以人民的授權為前提，將其意志法律化的結果，從而保證其對公共服務的需要能夠得到持續的、質更高量更多的滿足，似乎更符合我國「人民當家作主」和「人民主權國家」的實質 。(摘自《另一個角度看稅法》）
稅收的三性：指稅收具有強制性、無償性和固定性。
稅收的強制性指在國家稅法規定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以後納稅人交納的實物或貨幣隨之就轉變為國家所有，不需要立即付給納稅人以任何報酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對象及徵收比例等都規定下來，以便征納雙方共同遵守。
稅與費的區別在於：
稅收具有無償性，而費則具有有償性。費是向受益者收取的代價，是提供某種服務或准許某種作用權力而獲得的補償。
徵收的主體不同。稅收的徵收主體是代表國家的各級稅務機關和海關，而費的收取主體有的是政府部門，有的是事業機關，有的是經濟部門。
稅收具有穩定性，而費則具有靈活性。稅法一經制訂對全國有統一效力，相對具有穩定性，而費的收取一般由不同部門、不同地區根據實際情況靈活確定，具有靈活性。
兩者的使用方向不一。稅收收入是由國家預算統一安排使用，用於固定資產投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出，而費一般有專門的用途，專款專用。
稅收的"中性"
稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。
稅收饒讓：
稅收饒讓，是指一國政俯對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規定的稅率補征。
稅收罰金與稅收罰款：
稅收罰金與稅收罰款都是對納稅人和扣繳義務人因違犯稅收法律、法規而依法強制處以其一定數量金錢的處罰和制裁。但兩者卻是截然不同的法律概念。
稅收罰金是人民法院判決已構成稅務犯罪行為的納稅人，扣繳義務人一種財產罰的刑事處分。這種罰金是一種附加刑，是一種刑罰。
稅收罰款則是稅務機關依照一定的許可權，對違犯稅收法律、法規但不夠刑事處分或免於刑事處分的納稅人、扣繳義務人實行的一種財產罰的行政處罰。
國稅系統負責徵收管理的稅種
1、增值稅；2、消費稅、3、進口產品增值稅、消費稅、直接對台貿易調節稅（海關代征）；4、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅；5、中央企業所得稅；6地方銀行和外資銀行非銀行金融企業所得稅；7、海洋石油企業所得稅、資源稅；8、證券交易稅；9、境內外商投資企業和外國企業的增值稅、消費稅、所得稅；10、出口產品退稅管理；11、集貿市場和個體戶的增值稅、消費稅；12、中央稅的滯補罰收入；13、按中央稅、中央地方共享稅附征的教育費附加。
地稅系統負責徵收管理的稅種
1、營業稅、2、個人所得稅、3、土地增值稅；4、城市維護建設稅；5、車輛使用稅；6、房產稅；7、屠宰稅；8、資源稅；9、城鎮土地使用稅；10、固定資產投資方向調節稅；11、地方企業所得稅；12、印花稅；13、筵席稅；14、地方稅的滯補罰收入；15、地方營業稅附征的教育費附加。
社會主義是稅收的本質：取之於民、用之於民
國家把人民群眾創造的財富以稅收的形式集中起來，不論是直接用於經濟建設，發展科學、教育、文化、衛生事業，還是由於建立健全的社會保障制度、維護社會穩定、鞏固國防，都是為廣大人民的利益服務的，廣大人民群眾是稅收的最終受益者。因此，我國稅收在本質上是取之於民、用之於民的新型稅收。這是區別於資本主義國家稅收的顯著特點。
❾ 電子商務的稅收問題有哪些對策
（一）加快電子商務稅收立法。
我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對於規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括「居民」、「常設機構」、「所得來源」、「商品」、「勞務」、「特許權」等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬於何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。
（二）改革現行稅制。
（1）擴大增值稅、營業稅、所得稅的征管范圍。對於在線交易，即數字化產品（如無形資產、軟體、圖書、音像製品、圖像）的提供應區別對待，對於非版權轉讓的數字化產品銷售視同銷售貨物徵收增值稅；而對銷售軟體版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉讓徵收營業稅。對於提供遠程勞務，則按提供勞務徵收營業稅。所得稅的征稅對象應視提供軟體的納稅人的身份而定，若提供者屬於居民納稅人，征稅對象為營業利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額徵收預提所得稅。對於離線交易仍然依照現行稅制徵收增值稅。
（2）對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。
（3）逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業的生產經營所得進行調節；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調節。其作用：一是由於電子商務下的網上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網上避稅而成為暴發戶的企業和個人進行調節。