我國電子商務征稅

1. 我國現在是否對電子商務征稅

1996年，全球電子商務交易額為23億美元，1997年為150億美元，1998年達到500億美元。據專家預測，到2002年世界電子商務額可能會增長到3500億—5000億美元之間，從2000年起的10年內國際貿易將會有1/3通過網路貿易完成。我國電子商務起步較晚，但許多國內企業已經意識到網路革命的來臨，網上貿易發展迅速，在1999年深圳「中國國際高新技術成果交易會」網上交易開通後，就有3500項高新技術經嚴格挑選上了網，僅1個月時間，網上交易額就突破100億大關。這種嶄新的商業模式的發展，使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理形式發生了革命性變化，也對稅收和稅收法律制度提出了新的挑戰。日益發展的電子商務無論是從流轉稅、所得稅還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對現行稅收法律制度提供了改革的素材。

一、稅收實體法的困惑
稅收實體法又稱稅種法，任何一部稅種法都必須明確規定對什麼征稅，向誰征稅、征稅的標准及征稅的時間、環節、地點。這些要素通過稅法規范化，就固定成課稅要素。電子商務應不應認定為生產經營的一種方式？如果認定為一種生產方式，其納稅人是誰？其納稅義務、納稅環節、納稅地點如何確定？課稅對象和計稅依據外延是如何變化的？這些問題都使稅收實體法面臨著困惑和煩惱。

1．納稅主體呈多樣化、模糊化和邊緣化特徵。例如，網站的擁有者是否為納稅人？廠商和消費者通過網上直接交易，誰是代扣代繳稅款的義務人？納稅人的變化主要體現在兩個方面：（1）增加了電子商務類的納稅人，特別是其全部經營業務為電子商務的納稅人。就境外的納稅人而言，若將外國的企業和個人在中國設立的網站或電子信箱從事電子商務視同常設機構，它們無疑應成為我國新一類常設機構納稅人；另一方面境外網站或設有電子信箱的人有來源於中國的所得，特別是特許權所得，從捍衛稅收管轄權出發，這一類電子商務經營者應成為我國的納稅人。（2）網上提供應稅勞務或轉移無形資產，認定其納稅人十分困難。在跨國交易中當以數字化方式通過網際網路提供勞務或無形資產給境內使用時，屬營業稅應稅行為。但由於外國勞務提供者可能直接面向大眾消費者，難以認定勞務提供者在國內是否有經營機構和代理人；無形資產的受讓者在網上交易（特別是數字加密技術普遍採用）的情況下很難確定。這樣，認定營業稅的納稅人極其困難。

2．征稅對象和稅種難以監控和定義。現行稅法的征稅對象以物流為主，容易監控，而電子商務下的征稅對象則以信息流為主，再加上電子加密技術，難以監控和定義。對電子商務貨物的銷售是徵收增值稅還是營業稅：在電子商務中，貨物有兩種銷售方式：即在線銷售（on-line sale）和離線銷售（off-line sale）。所謂在線銷售是指產品可以通過互聯網以數字化方式傳送銷售；所謂離線銷售是指通過互聯網達成有關的銷售協議，但是協議中貨物不能通過互聯網以數字化方式傳送，而只能以有形貨物的方式傳送，這與傳統銷售方式並沒有不同，只不過通過互聯網達成協議罷了，合同的履行還是在現實社會。目前，有些以傳統方式銷售的有形貨物（如：計算機軟體、音樂CD、書籍、圖畫等）都可以通過互聯網以下載的方式銷售給顧客，即在線銷售。在電子商務中，對於這兩種銷售究竟是按銷售貨物徵收17%的增值稅，還是按無形資產徵收5%的營業稅呢？中國現行稅法對此沒有規定，在實踐中會導致稅務處理的混亂。

3．納稅環節不易認定和控制。現行稅法對納稅環節的規定是基於有形商品的流通過程和經營業務活動的，主要適用於對流轉額征稅。而電子商務中，由於交易對象不易認定和控制，因而原有的納稅環節的規定難以確定。對納稅環節的影響，經營者和消費者直接進行網路交易，超越了時空界限，其結果可能是：某些稅基的喪失或轉移，使稅款的流失風險加大。傳統交易方式下分攤於中介者之間的稅基在在線交易下可能會喪失，導致稅款流失。中介者消失將導致相應的課稅點的消失。對進口貨物征稅是國際上大多數國家的通常做法。根據《增值稅暫行條例》的規定，一切進口貨物的單位和個人都應當依照條例規定繳納增值稅，此項增值稅由海關代征。對於企業、單位和個人委託代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者（中介人）代繳進口環節增值稅。在離線交易，與傳統方式沒有區別，在傳統交易中，進口貨物大多通過代理人或中間商，然後再轉至消費者或買受人。即使不通過中間商而自行進口，海關也會代征增值稅。當這些商品被數字化傳送後，這些購買者是一般消費者，他們會主動申報納稅嗎？征稅機關如何掌握交易的內容呢？在電子商務中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批發商、零售商等），而直接將商品提供給消費者。原來分攤在這些中介者身上的稅基可能會喪失，從國際角度看，這表示有些國家可能會使稅基增大，有些則可能反而減少。

4．納稅期限和納稅地點不易確定。從我國現行稅法看，納稅期限分按年徵收、按季徵收、按次徵收等多種，電子商務環境下納稅義務發生時間極難確認，因而現行稅法對納稅期限的規定便有可能成為一紙空文。對所得來源地認定及所得種類劃分更為不易，電子商務的出現，使得各國對所得來源地的判斷發生了爭議，來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權面臨嚴峻挑戰。例如，我國公民在法國設立一個網站，直接通過互聯網向國際市場銷售商品，則我國居民由該網站取得的所得，是不是來源於法國的所得？

二 稅收征管法的困惑
稅收征管法是指稅收徵收與管理關系的法律規范的總稱，其主要內容有稅務管理、稅款徵收、稅務檢查及違反稅法的法律責任。電子商務給稅收征管帶來了新挑戰。有些人認為，電子商務會導致稅收大量流失，原因是其交易是無形的，交易過程將不留任何痕跡，因而更難控制，也有人說電子商務給稅務部門帶來新的機遇，也把一個新挑戰擺在稅務部門的面前——網上貿易的稅收征管。

1．稅款流失嚴重。許多交易對象均被轉化為「數字化資訊」，在國際互聯網中傳遞，稅務機關很難確定其內容，稅款流失會隨著互聯網在貿易中運用的擴大而增大。比如，美國的函購公司搬到互聯網後，政府失去了約30億美元的稅收。目前，一些外資企業進口軟體，不是通過海關，而是通過互聯網，整個過程不使用任何有形介質，這些具有高市場價值的軟體商品並沒有依法申報海關關稅和銷售增值稅。據估算，外資企業每年進口軟體產品200億元人民幣，依據軟體產品進口關稅9%，銷售增值稅17%的規定，這部分稅款收入可能高達52億元人民幣。[①]

2．稅收管轄權的確認困難。從目前看，當今世界各國對稅收管理都實行居民管轄權和收入來源管轄的原則，對居民來自全球所得課稅，對非居民來自本國的收入課稅。在電子商務中交易主體既可以是國內的，也可以是跨越國境的。由於網路空間的廣泛性和不可追蹤性原因，收入來源地難以確定，其管轄權也不易界定。

3．稅務稽核很難適應。採用電子商務的經營方式，因其隱蔽的特點，能夠發現其經營行為就是困難的事情，由於電子商務採取的方法，交易不見面，交易地點不固定，交易雙方沒有固定的場所和倉庫，使得稅務稽核無從下手，既不能採取按帳懲收的辦法，也不能採取核定徵收的辦法。

4．國際避稅問題加劇。通過國際互聯網將產品研究、設計、生產、銷售分布於世界各地，只需要在避稅地建立一個網址就可以。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。作為電子商務這種貿易形式，其收款日期、發出貨物日期，機構所在地以及經濟活動或勞務發生地都是難以捉摸的，這些情況的存在，稅務機關就無法按照稅法規定的納稅時間、納稅期限以及納稅地點征稅。國際稅收更難處理。首先是常設機構的確定存在困難。電子商務使大量消費者能夠通過設在來源國伺服器上的網址進行交易，這樣，就產生了該伺服器是否可以作為一個常設機構的問題，即使將該伺服器定為常設機構，外國企業也可以輕易地將伺服器移至該國之外，仍對該國消費者提供數字化商品，但該國卻失去了對其征稅的權力。此外，伺服器允許國內外客戶下載數字化商品，其收入來源不再是僅僅局限於其所在國之內，對來源於國外的部分利潤如何界定並征稅尚不明確。其次，國際避稅日益加劇。電子商務使大型跨國公司容易在其內部轉讓定價，或轉移利潤，而在避稅地建立基地公司則易如反掌，只需在避稅地的伺服器上建立一個網址即可。[②]

5．征管信息和課稅依據遇到了阻力。電子商務不是發生在某個物理地點，而是發生在網路空間的虛擬世界裡。在網路交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，並採用了電子加密技術。由於網路交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離於稅收監控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務局難以獲取充分的征管信息。電子商務與傳統商務在傳輸媒介上不同，對傳統商務活動征稅是以審查企業的帳冊憑證為基礎，並以此作為課稅依據的。而電子商務是通過電子收付系統進行的無紙貿易，作為企業課稅依據的帳冊憑證並不存在，從而導致稅務部門對企業的交易狀況難以追查，造成了稅收征管的新盲區。

6．代扣代繳稅款無法進行。電子商務改變了傳統的商品營銷方式。經銷商只要點一點滑鼠，就可以上網瀏覽商品，從網上選購所要經銷的商品品種，在網上與客戶聯系，利用網路采購商品，並用電子貨幣支付貨款。產銷雙方無須通過中介機構就可直接進行交易，從而對稅收的代扣代繳辦法產生影響。

三、正確解決稅法與電子商務的矛盾
既然電子商務屬於經營行為，必然不能迴避稅收。法治社會要求依法治稅，為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新的稅種的情況下，完善現行稅法，對我國增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款。針對互聯網貿易的特性重新定義居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，補充有關對電子商務運用的條款。在制定稅收條款時，要充分考慮我國仍屬於發展中國家，為維護國家利益，應實行居民管轄和地域管轄並重的原則，再結合電子商務的特徵，實行居民稅收管轄權優先制度。對那些無論是利用專門設在避稅港，還是利用設在不同國家的站點提供商務的企業，都應與國際上協商，在立法上互相承認對方居民稅收管轄權的優先地位，進而可以對全球所得征稅，這樣一來，不僅可以有效地防止避稅，維護國家的稅收利益，又可以減少國際間稅收管轄權的爭端。[③]就流轉稅而言，筆者同意這樣一種觀點：對於離線銷售（屬有形商品的銷售）應徵收17%的增值稅，因為離線銷售的貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》第二條中對貨物的定義：貨物是有形動產。而對於在線銷售（屬於無形商品的銷售）應徵收5%的營業稅。因為在線銷售是特殊的版權使用權的轉讓行為，屬於無形資產的轉讓的范疇，應繳營業稅。[④]

建設符合公正和效率原則的征管制度。網路經濟是市場高效率運行的經濟形態，稅收征管制度應當跟隨網路經濟和電子商務的步伐，否則就可能阻礙電子商務的發展，同時稅收征管的效率也大打折扣。為適應電子商務的發展，稅收征管體系應當實行電子化改革，加強稅務機關自身網路建設，盡快實現國際互聯網全面連接，並加強與各國稅務機關的網上配合與合作，防止稅款流失，打擊偷漏稅行為，積極推行電子報稅制度，納稅人通過網路填寫申報表，計算並申報納稅，同時實行數字認證和納稅資料備案制度。就稅收征管法律制度而言，筆者建議：（1）建立專門的電子商務稅務登記制度，加強電子商務客戶的管理。納稅人在辦理上網手續之後必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，取得一個專門的稅務登記號。納稅人在辦理電子商務登記證時，應填報《申請電子商務稅務登記報告書》，提供有關網上交易事項的有關資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份。同時，稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，逐一登記，並為納稅人作好保密工作。這樣使電子商務的納稅人處於稅務機關的監控管理之下。[⑤]（2）實現技術和法律的結合，建立動態法律系統。我國電子報稅和征稅尚處於起步階段，涉及一系列諸如納稅人、稅務行政機關、銀行、國庫等相關主體在數據格式、傳輸頻率、安全機制等方面的有形銜接和部門間數據交換機制的協調等復雜問題，需要早日納入立法程序中。[⑥]設計具有追蹤統計功能的征稅軟體，加強網上交易控制。稅務部門應組織計算機專家研究開發一種能控制交易的新技術，即在企業的智能伺服器上設置具有追蹤統計功能的征稅軟體，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。要致力於研究開發一種無紙化的電子征稅系統，通過互聯網實現國際間的稅收合作，擁有對入網納稅人交易活動控制和記錄的手段（如建立數字身份證等），使稅務機關與銀行、網路技術部門及國際互聯網密切交流，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查業務有更充分的證據。建立網路商務中心，要求從事電子商務的企業必須通過網路商務中心進行網上交易活動，以利於全面掌握其網上交易情況。同時，將網路商務中心、稅務局信息中心、人行國庫處計算機中心及企業（納稅人）四方連成一個規范的網路，利用電子信箱系統，在稅收各環節之間傳遞申報表和回執，在稅務局和國庫之間傳遞稅票和劃款信息等，也可以委託網路商務中心代扣代繳稅款，保證稅款及時足額入庫。追蹤電子商務交易的支付，消費者通常通過某種擔保來對互聯網上提供的服務付款，廣泛被接受的擔保方式有：信用卡、電話卡、借記卡（a debit card）。當私人向外國企業支付與電子商務交易有關的費用時，稅務當局可以要求銀行、信用卡公司以及其他金融機構代扣、代繳增值稅或營業稅。[⑦]（3）應該在稅法中加入有關電子記錄的規定，要求每一個從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉化的的記錄准確並可閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，必須以書面形式保存記錄。在電子商務中，由於所有的記錄都可以被納稅人加密，應在稅法中規定，如果當事人不向稅務部門揭開文件或提供解密密碼，那麼稅務部門可以認定該記錄不存在。[⑧]

電子商務應當征稅，但是否馬上就開始立法加以征稅呢？不能這樣認為，應當把電子商務稅收立法放在整個國家宏觀經濟體系中，不能操之過急。但立法研究還是不能放棄，美國雖然沒有對在線電子商務征稅，但征稅立法草案早已形成，只不過沒有獲得國會通過而已。從國際上，一些發達國家如美國、加拿大、德國、法國等，都已開始著手對電子商務所涉及的稅收問題的研究。雖然從法理上說，對在線交易的電子商務和離線交易的電子商務都是要平等繳稅的。但由於在線電子商務是電子商務發展的真正革命，是未來網路經濟的核心主線，而我國網路經濟還剛剛處於起步階段，需要大力鼓勵和刺激，同時對在線電子商務征稅還存在現實的困難，因此對在線電子商務還是暫不征稅為最佳選擇。制定電子商務稅收法律時要具有一定的超前性，要考慮到未來5—10年網路經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的稅法具有一定的超前性、穩定性和連續性。從長期看，應保持傳統貿易和電子商務的稅負一致。但從近期看，宜對我國的電子商務採用適當優惠的政策，以促進電子商務在我國的迅速發展，開辟新的稅收來源。

2. 電商平台要交哪些稅

電子商務如果有增值稅交易,應該繳納增值稅.小規模納稅人負擔百分之四,一般納稅人負擔百分之十七,但是可以抵扣進項稅。

1、電子商務只要有業務收入就要交納稅款的。

2、個人賣家應當承擔的主要納稅義務包括增值稅和個人所得稅,而企業賣家則需繳納增值稅和企業所得稅.

3、對於已達到建設標准(即《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定的設置賬簿標准)的個人賣家。

稅務部門按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》查賬征稅,適用5%-35%的超額累進稅率.至於那些達不到建賬標準的個人賣家,相關部門則定期定額徵收個稅。目前,全國各地核定應納稅額的標准不同。

4、與個人賣家類似,企業賣家參照《企業所得稅法》繳納企業所得稅。通常,該稅種的稅率為25%。

而就增值稅而言,不管個人賣家還是企業賣家,按照國稅總局2014年第57號公告的規定,增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元)的,免徵增值稅或營業稅。

(2)我國電子商務征稅擴展閱讀:

各電商平台收取的稅收:

1、天貓：

是阿里巴巴集團的B2C網站，以平台模式運作（讓別人來開店）；淘寶作為第三方電商平台，收取的費用是服務費和平台管理費，開6%的營改增增值稅發票；

2、京東商城：

是京東集團的B2C網站，以自營模式（自己銷售貨物）+平台模式運作（讓別人來開店）；除了服務費和平台管理費6%的營改增增值稅，還有自營銷售貨物的16%的傳統增值稅。

3. 一，電子商務對我國的稅收制度有什麼影響

電子商務對我國的稅收制度的影響：
（1）稅收征管缺乏必要憑據，稅收流失風險加大。
電子商務運用系統化的電子技術，將原有的紙張流動、貨幣流動甚至包括人員流動幾乎全部改成「電子」流動。傳統商務活動所必需的紙質合同、票據、貨款支付以及經營、資金賬戶都變成了在網上稍縱即逝的電子信息流，相關銷售方面的依據和憑據均以電子信息的形式傳遞。電子商務的這種無紙化操作客觀上使稅收徵收管理失去了最直接的依據。網上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務機關對經營者的交易情況無法追蹤、掌握、審計和監控，造成稅收徵收管理在電子商務領域的「盲區」。由於在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
同時，電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網上的經營沒有有形的「場所」、「基地」或人員的「出場」，使得在傳統經濟模式下的常設機構、經營活動所在地等概念變得模糊不清。另外，傳統稅收制度規定無論是從事生產、銷售還是提供勞務、服務的單位與個人都必須辦理稅務登記。稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，是法律關系成立的依據和證明。但電子商務自產生以來就不太重視這個問題。任何企業交納一定的注冊費，就可以獲得自己的專用域名，在網上自主的從事商業活動和信息交流。這一切使本應徵收的稅款不易徵收，導致稅款白白流失。
（2）電子商務使得稅收管轄權的范圍難以確定。
目前世界上大多數國家都並行地域管轄權與居民管轄權，由此引發的國際重復課稅總是通常是以雙邊稅收協定的方式來解決。然而在互聯網交易中稅收管轄權的確定就受到了挑戰。比如常設機構就難以確定，「常設機構」是指一個企業進行全部或部分營業活動的固定場所。只有在某個國家設有常設機構，並取得屬於該常設機構的所得，才能夠被認定為從該國取得所得，由該國行使地域管轄權。在網路世界裡一個可以進行買賣的網路地址或伺服器算不算「常設機構」？假設涉及的管理和銷售系統被分別安置在不同的國家，那麼法人的常設機構所在地應如何確定？法人的居民身份如何判斷？這都影響著稅收管轄權的確立，這一問題也容易引發各國的爭議，造成新的國際稅收糾紛。
（3）稅務稽查難度加大。
各國稅法普遍規定納稅人必須如實記賬並保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎。而電子商務的隱匿性與保密性導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎，電子商務以電子數據信息資料的形式出現並傳遞，電子數據信息資料具有隨時被修改或刪除的危險，同時由於現有技術還無法做到對數字化印章和簽名的唯一性、保密性進行准確無誤的認定，再加上隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以利用加密技術來掩蓋有關信息，使稅務機關無法獲得真實和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促使了納稅人遵從稅法的隨意性，導致稅款流失。加大了稅收稽查的難度。
（4）國際避稅問題加劇。
互聯網給企業和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導致中介作用削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國集團為了降低成本，逃避稅收，更多地應用電子數據交換技術，使得企業集團內部高度一體化，企業通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售「合理地」分布於世界各地將很容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，通過網路可以輕松地將其在高稅區的利潤轉移到低稅區或避稅區。

4. 我國對電子商務稅收的對策是怎樣的

（1）確定電子商務的稅收原則
（2）立足於現行稅收法規並加以補充、完善以適應電子商務的發展。
（3）藉助計算機網路技術，加快稅收征管改革。
（4）加強國際間的合作與協調。
（5）採取有效措施實現稅收電子化。
（6）加強與財政、金融、工商、海關等部門的協調配合。
（7）加強教育與培訓，努力提高稅務人員的綜合素質。

5. 電大 電子商務概論 我國電子商務稅收政策的制定原則有哪些

電子商務環境下應遵循的稅收原則、具體而言，這些原則主要包括1稅法公平原則。電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但它並沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特徵。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則的目的在於支持和鼓勵商品經營者採取電子商務的方式開展貿易，但並不強制推行這種交易的媒介。同時，確立稅法公平原則意味著只是要求對現行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數字交易的電子商務納入到現行稅法的內容中去，使之包括對數字交易的征稅。
2、稅收中性原則。我國是一個發展中國家，電子商務在我國僅是一個開始，稅收政策不能成為阻礙電子商務健康發展的障礙，征稅不能影響企業對貿易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務的發展初期不應開征新稅或附加稅，而主要通過對現行稅制要素的重新界定來處理電子商務引發的稅收問題。
3、維護國家稅收權利原則。在電子商務中，發達國家多為「強勢國」，而發展中國家多為「弱勢國」。以美國為首的一些發達國家強調稅法的「屬人原則」而弱化稅法的「屬地原則」，意在「以強凌弱」，侵蝕和剝奪發展中國家的稅收主權和稅收利益。在此情況下，我們在制定我國的電子商務稅收法律時，既要有利於與國際接軌，又要從維護我國稅收主權和稅收利益的立場出發，確定對電子商務征稅實行「屬地原則」和「屬人原則」並重的做法，認真研究有關「常設機構」概念的內容和實質，明確認定和規范伺服器的身份及其作用，修訂無形資產的范圍，明確對無形資產使用權轉讓的稅收制度。

來源於網路

6. 我國現在是否有對電子商務稅收的法律規范

美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規，其要點是:免徵通過網際網路交易的無形產品（如電子出版物、軟體等）的關稅；暫不徵收（或稱為延期徵收）國內「網路進入稅」（internetaccesstaxes）。美國國內在對電子商務免徵關稅問題上達成一致後，於1998年，美國依仗其電子商務主導國的地位，與132個世界貿易組織成員國簽訂了維持網際網路關稅狀態至少一年的協議；1999年，美國又促使世界貿易組成員國通過了再延長維護網際網路零關稅狀態一年的協議

在電子商務發展規模上稍遜於美國的歐盟成員國，於1998年6月發表了《關於保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，並與美國就免徵電子商務（在網際網路上銷售電子數字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過網際網路銷售的數字化產品視為勞務銷售徵收間接稅（增值稅），並堅持在歐盟成員國內對電子商務交易徵收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。

在發展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步。發展中國家，對國際上電子商務稅收政策的研究、制定的反應多為密切的關注。發展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數字化產品）徵收關稅，從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。

綜述
目前，中國的電子商務正處於由概念到現實的轉變過程中，據中國有關部門統計，1999年全國的電子商務交易額約2億多元，其支付手段有網上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個大型商場的年營業額相當。在此，我們結合中國電子商務具體狀況，對電子商務稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。
盡快採取對策
1．中國加入世貿組織在即，我們首先應對是否同意wto一致通過的免徵網路交易（無形產品）關稅的決議作出決策，我們應採取何種對策？是否免徵網路交易（無形產品）關稅？是否視無形產品為有形產品繼續徵收關稅？或是比照歐盟的做法將無形產品視為勞務徵收增值稅？還是把無形產品交易的收益定為特許權使用費而徵收預提稅？這需要中國政府有關部門，在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產業發展情況的基礎上，盡快作出回應。
制定優惠政策
2．中國應制定對國內電子商務實行稅收優惠的政策。目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時期內，中國不應對中國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，中國對電子商務征稅，不利於中國電子商務的發展。另外,以中國目前的技術水平（國際上也是如此)，對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，中國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，中國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。
從電子商務的具體運作形式和發展進度看，全球性電子商務暫時不會對中國稅收收入產生強烈沖擊。電子商務涉及到的有形實物交易，仍可以通過海關進行稅收管理。對於網路上的數字化產品，如軟體、資料庫產品、音像產品等，亦可採取相應措施進行稅收征管。
國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，中國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立中國的對電子商務的稅收優惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優惠政策，還應制定對與電子商務密切相關的高科技產業的優惠政策。
（1）對建立電子商務交易中心，提供電子貿易服務的企業（網路服務商)給予稅收優惠，如免徵營業稅；
（2）對以電子商務為載體的新型服務行業，給予供政策優惠，如減免營業稅；
（3）對企業利用電子商務進行國際型產品銷售或服務加大鼓勵力度（如提高出口退稅稅率)，提高國際經濟競爭力；
（4）對企業進行內部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資；尤其企業進行btob電子商務建設，給予稅收優惠，如實行投資抵免；
（5）對通過電子商務直接銷售自產商品的企業，給予稅收優惠，如減征有關的稅收；
（6）利用稅收政策，促進以信息產業為主體的高技術產業，包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無污染、可持續發展產業的發展。總之，對中國剛剛起步的電子商務實行稅收優惠政策，既不影響國家的財政收入，又可以促進中國電子商務的健康、迅速發展。
加強隊伍建設
在研究、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質的稅務隊伍的工作。在某種意義上說，在電子商務稅收政策確定之後，稅收征管電子化和高素質稅務隊伍建設就是決定的因素，這是以電子商務為特徵的網路經濟對稅收工作的必然要求。
（1）應適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求，統一和制定符合現代網路經濟和網路社會特點的稅收征管業務規程。計算機技術和信息技術,不僅提供了高技術產品和信息承載處理手段，而且以此為基礎，誕生了高效的管理科學。它能改變組織結構、增強管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應運用這一科學，建立新的稅務信息系統運行和管理體制，形成新的稅收管理模式。
（2）應加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，建立與海關、金融機構、企業、工商甚至外國政府間的信息共享網路（目前這一網路已初步形成)，對企業的生產和交易活動進行有效監控。
（3）在城市一級建設現代化的、以廣域網路為依託的、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系（目前，中國稅務部門已建立了國家、省、地（市)三級聯網的廣域網，並正向縣級稅務部門延伸)，並以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收徵收、管理、分析、預測、計劃信息庫，形成全國稅收徵收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。

（4）總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的「金稅工程」的經驗，針對電子商務的技術特徵，開發、設計、制定
監控電子商務的稅收征管軟體、標准，為今後對電子商務進行征管做好技術准備。

（5）加強稅務幹部的教育、培訓工作，使廣大稅務幹部既懂得信息網路知識，又熟悉電子商務稅收征管業務，逐步建立一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。

7. 我國是否對電子商務征稅近年是否有相關法律

1996年，全球電子商務交易額為23億美元，年為150億美元，1998年達到500億美元。據專家預測，到2002年世界電子商務額可能會增長到3500億—5000億美元之間，從2000年起的10年內國際貿易將會有1/3通過網路貿易完成。我國電子商務起步較晚，但許多國內企業已經意識到網路革命的來臨，網上貿易發展迅速，在1999年深圳「中國國際高新技術成果交易會」網上交易開通後，就有3500項高新技術經嚴格挑選上了網，僅1個月時間，網上交易額就突破100億大關。這種嶄新的商業模式的發展，使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理形式發生了革命性變化，也對稅收和稅收法律制度提出了新的挑戰。日益發展的電子商務無論是從流轉稅、所得稅還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對現行稅收法律制度提供了改革的素材。

一、稅收實體法的困惑
稅收實體法又稱稅種法，任何一部稅種法都必須明確規定對什麼征稅，向誰征稅、征稅的標准及征稅的時間、環節、地點。這些要素通過稅法規范化，就固定成課稅要素。電子商務應不應認定為生產經營的一種方式？如果認定為一種生產方式，其納稅人是誰？其納稅義務、納稅環節、納稅地點如何確定？課稅對象和計稅依據外延是如何變化的？這些問題都使稅收實體法面臨著困惑和煩惱。

1．納稅主體呈多樣化、模糊化和邊緣化特徵。例如，網站的擁有者是否為納稅人？廠商和消費者通過網上直接交易，誰是代扣代繳稅款的義務人？納稅人的變化主要體現在兩個方面：（1）增加了電子商務類的納稅人，特別是其全部經營業務為電子商務的納稅人。就境外的納稅人而言，若將外國的企業和個人在中國設立的網站或電子信箱從事電子商務視同常設機構，它們無疑應成為我國新一類常設機構納稅人；另一方面境外網站或設有電子信箱的人有來源於中國的所得，特別是特許權所得，從捍衛稅收管轄權出發，這一類電子商務經營者應成為我國的納稅人。（2）網上提供應稅勞務或轉移無形資產，認定其納稅人十分困難。在跨國交易中當以數字化方式通過網際網路提供勞務或無形資產給境內使用時，屬營業稅應稅行為。但由於外國勞務提供者可能直接面向大眾消費者，難以認定勞務提供者在國內是否有經營機構和代理人；無形資產的受讓者在網上交易（特別是數字加密技術普遍採用）的情況下很難確定。這樣，認定營業稅的納稅人極其困難。

2．征稅對象和稅種難以監控和定義。現行稅法的征稅對象以物流為主，容易監控，而電子商務下的征稅對象則以信息流為主，再加上電子加密技術，難以監控和定義。對電子商務貨物的銷售是徵收增值稅還是營業稅：在電子商務中，貨物有兩種銷售方式：即在線銷售（on-line sale）和離線銷售（off-line sale）。所謂在線銷售是指產品可以通過互聯網以數字化方式傳送銷售；所謂離線銷售是指通過互聯網達成有關的銷售協議，但是協議中貨物不能通過互聯網以數字化方式傳送，而只能以有形貨物的方式傳送，這與傳統銷售方式並沒有不同，只不過通過互聯網達成協議罷了，合同的履行還是在現實社會。目前，有些以傳統方式銷售的有形貨物（如：計算機軟體、音樂CD、書籍、圖畫等）都可以通過互聯網以下載的方式銷售給顧客，即在線銷售。在電子商務中，對於這兩種銷售究竟是按銷售貨物徵收17%的增值稅，還是按無形資產徵收5%的營業稅呢？中國現行稅法對此沒有規定，在實踐中會導致稅務處理的混亂。

3．納稅環節不易認定和控制。現行稅法對納稅環節的規定是基於有形商品的流通過程和經營業務活動的，主要適用於對流轉額征稅。而電子商務中，由於交易對象不易認定和控制，因而原有的納稅環節的規定難以確定。對納稅環節的影響，經營者和消費者直接進行網路交易，超越了時空界限，其結果可能是：某些稅基的喪失或轉移，使稅款的流失風險加大。傳統交易方式下分攤於中介者之間的稅基在在線交易下可能會喪失，導致稅款流失。中介者消失將導致相應的課稅點的消失。對進口貨物征稅是國際上大多數國家的通常做法。根據《增值稅暫行條例》的規定，一切進口貨物的單位和個人都應當依照條例規定繳納增值稅，此項增值稅由海關代征。對於企業、單位和個人委託代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者（中介人）代繳進口環節增值稅。在離線交易，與傳統方式沒有區別，在傳統交易中，進口貨物大多通過代理人或中間商，然後再轉至消費者或買受人。即使不通過中間商而自行進口，海關也會代征增值稅。當這些商品被數字化傳送後，這些購買者是一般消費者，他們會主動申報納稅嗎？征稅機關如何掌握交易的內容呢？在電子商務中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批發商、零售商等），而直接將商品提供給消費者。原來分攤在這些中介者身上的稅基可能會喪失，從國際角度看，這表示有些國家可能會使稅基增大，有些則可能反而減少。

4．納稅期限和納稅地點不易確定。從我國現行稅法看，納稅期限分按年徵收、按季徵收、按次徵收等多種，電子商務環境下納稅義務發生時間極難確認，因而現行稅法對納稅期限的規定便有可能成為一紙空文。對所得來源地認定及所得種類劃分更為不易，電子商務的出現，使得各國對所得來源地的判斷發生了爭議，來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權面臨嚴峻挑戰。例如，我國公民在法國設立一個網站，直接通過互聯網向國際市場銷售商品，則我國居民由該網站取得的所得，是不是來源於法國的所得？

二 稅收征管法的困惑
稅收征管法是指稅收徵收與管理關系的法律規范的總稱，其主要內容有稅務管理、稅款徵收、稅務檢查及違反稅法的法律責任。電子商務給稅收征管帶來了新挑戰。有些人認為，電子商務會導致稅收大量流失，原因是其交易是無形的，交易過程將不留任何痕跡，因而更難控制，也有人說電子商務給稅務部門帶來新的機遇，也把一個新挑戰擺在稅務部門的面前——網上貿易的稅收征管。

1．稅款流失嚴重。許多交易對象均被轉化為「數字化資訊」，在國際互聯網中傳遞，稅務機關很難確定其內容，稅款流失會隨著互聯網在貿易中運用的擴大而增大。比如，美國的函購公司搬到互聯網後，政府失去了約30億美元的稅收。目前，一些外資企業進口軟體，不是通過海關，而是通過互聯網，整個過程不使用任何有形介質，這些具有高市場價值的軟體商品並沒有依法申報海關關稅和銷售增值稅。據估算，外資企業每年進口軟體產品200億元人民幣，依據軟體產品進口關稅9%，銷售增值稅17%的規定，這部分稅款收入可能高達52億元人民幣。[①]

2．稅收管轄權的確認困難。從目前看，當今世界各國對稅收管理都實行居民管轄權和收入來源管轄的原則，對居民來自全球所得課稅，對非居民來自本國的收入課稅。在電子商務中交易主體既可以是國內的，也可以是跨越國境的。由於網路空間的廣泛性和不可追蹤性原因，收入來源地難以確定，其管轄權也不易界定。

3．稅務稽核很難適應。採用電子商務的經營方式，因其隱蔽的特點，能夠發現其經營行為就是困難的事情，由於電子商務採取的方法，交易不見面，交易地點不固定，交易雙方沒有固定的場所和倉庫，使得稅務稽核無從下手，既不能採取按帳懲收的辦法，也不能採取核定徵收的辦法。

4．國際避稅問題加劇。通過國際互聯網將產品研究、設計、生產、銷售分布於世界各地，只需要在避稅地建立一個網址就可以。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。作為電子商務這種貿易形式，其收款日期、發出貨物日期，機構所在地以及經濟活動或勞務發生地都是難以捉摸的，這些情況的存在，稅務機關就無法按照稅法規定的納稅時間、納稅期限以及納稅地點征稅。國際稅收更難處理。首先是常設機構的確定存在困難。電子商務使大量消費者能夠通過設在來源國伺服器上的網址進行交易，這樣，就產生了該伺服器是否可以作為一個常設機構的問題，即使將該伺服器定為常設機構，外國企業也可以輕易地將伺服器移至該國之外，仍對該國消費者提供數字化商品，但該國卻失去了對其征稅的權力。此外，伺服器允許國內外客戶下載數字化商品，其收入來源不再是僅僅局限於其所在國之內，對來源於國外的部分利潤如何界定並征稅尚不明確。其次，國際避稅日益加劇。電子商務使大型跨國公司容易在其內部轉讓定價，或轉移利潤，而在避稅地建立基地公司則易如反掌，只需在避稅地的伺服器上建立一個網址即可。[②]

5．征管信息和課稅依據遇到了阻力。電子商務不是發生在某個物理地點，而是發生在網路空間的虛擬世界裡。在網路交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，並採用了電子加密技術。由於網路交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離於稅收監控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務局難以獲取充分的征管信息。電子商務與傳統商務在傳輸媒介上不同，對傳統商務活動征稅是以審查企業的帳冊憑證為基礎，並以此作為課稅依據的。而電子商務是通過電子收付系統進行的無紙貿易，作為企業課稅依據的帳冊憑證並不存在，從而導致稅務部門對企業的交易狀況難以追查，造成了稅收征管的新盲區。

6．代扣代繳稅款無法進行。電子商務改變了傳統的商品營銷方式。經銷商只要點一點滑鼠，就可以上網瀏覽商品，從網上選購所要經銷的商品品種，在網上與客戶聯系，利用網路采購商品，並用電子貨幣支付貨款。產銷雙方無須通過中介機構就可直接進行交易，從而對稅收的代扣代繳辦法產生影響。

三、正確解決稅法與電子商務的矛盾
既然電子商務屬於經營行為，必然不能迴避稅收。法治社會要求依法治稅，為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新的稅種的情況下，完善現行稅法，對我國增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款。針對互聯網貿易的特性重新定義居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，補充有關對電子商務運用的條款。在制定稅收條款時，要充分考慮我國仍屬於發展中國家，為維護國家利益，應實行居民管轄和地域管轄並重的原則，再結合電子商務的特徵，實行居民稅收管轄權優先制度。對那些無論是利用專門設在避稅港，還是利用設在不同國家的站點提供商務的企業，都應與國際上協商，在立法上互相承認對方居民稅收管轄權的優先地位，進而可以對全球所得征稅，這樣一來，不僅可以有效地防止避稅，維護國家的稅收利益，又可以減少國際間稅收管轄權的爭端。[③]就流轉稅而言，筆者同意這樣一種觀點：對於離線銷售（屬有形商品的銷售）應徵收17%的增值稅，因為離線銷售的貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》第二條中對貨物的定義：貨物是有形動產。而對於在線銷售（屬於無形商品的銷售）應徵收5%的營業稅。因為在線銷售是特殊的版權使用權的轉讓行為，屬於無形資產的轉讓的范疇，應繳營業稅。[④]

建設符合公正和效率原則的征管制度。網路經濟是市場高效率運行的經濟形態，稅收征管制度應當跟隨網路經濟和電子商務的步伐，否則就可能阻礙電子商務的發展，同時稅收征管的效率也大打折扣。為適應電子商務的發展，稅收征管體系應當實行電子化改革，加強稅務機關自身網路建設，盡快實現國際互聯網全面連接，並加強與各國稅務機關的網上配合與合作，防止稅款流失，打擊偷漏稅行為，積極推行電子報稅制度，納稅人通過網路填寫申報表，計算並申報納稅，同時實行數字認證和納稅資料備案制度。就稅收征管法律制度而言，筆者建議：（1）建立專門的電子商務稅務登記制度，加強電子商務客戶的管理。納稅人在辦理上網手續之後必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，取得一個專門的稅務登記號。納稅人在辦理電子商務登記證時，應填報《申請電子商務稅務登記報告書》，提供有關網上交易事項的有關資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份。同時，稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，逐一登記，並為納稅人作好保密工作。這樣使電子商務的納稅人處於稅務機關的監控管理之下。[⑤]（2）實現技術和法律的結合，建立動態法律系統。我國電子報稅和征稅尚處於起步階段，涉及一系列諸如納稅人、稅務行政機關、銀行、國庫等相關主體在數據格式、傳輸頻率、安全機制等方面的有形銜接和部門間數據交換機制的協調等復雜問題，需要早日納入立法程序中。[⑥]設計具有追蹤統計功能的征稅軟體，加強網上交易控制。稅務部門應組織計算機專家研究開發一種能控制交易的新技術，即在企業的智能伺服器上設置具有追蹤統計功能的征稅軟體，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。要致力於研究開發一種無紙化的電子征稅系統，通過互聯網實現國際間的稅收合作，擁有對入網納稅人交易活動控制和記錄的手段（如建立數字身份證等），使稅務機關與銀行、網路技術部門及國際互聯網密切交流，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查業務有更充分的證據。建立網路商務中心，要求從事電子商務的企業必須通過網路商務中心進行網上交易活動，以利於全面掌握其網上交易情況。同時，將網路商務中心、稅務局信息中心、人行國庫處計算機中心及企業（納稅人）四方連成一個規范的網路，利用電子信箱系統，在稅收各環節之間傳遞申報表和回執，在稅務局和國庫之間傳遞稅票和劃款信息等，也可以委託網路商務中心代扣代繳稅款，保證稅款及時足額入庫。追蹤電子商務交易的支付，消費者通常通過某種擔保來對互聯網上提供的服務付款，廣泛被接受的擔保方式有：信用卡、電話卡、借記卡（a debit card）。當私人向外國企業支付與電子商務交易有關的費用時，稅務當局可以要求銀行、信用卡公司以及其他金融機構代扣、代繳增值稅或營業稅。[⑦]（3）應該在稅法中加入有關電子記錄的規定，要求每一個從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉化的的記錄准確並可閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，必須以書面形式保存記錄。在電子商務中，由於所有的記錄都可以被納稅人加密，應在稅法中規定，如果當事人不向稅務部門揭開文件或提供解密密碼，那麼稅務部門可以認定該記錄不存在。[⑧]

電子商務應當征稅，但是否馬上就開始立法加以征稅呢？不能這樣認為，應當把電子商務稅收立法放在整個國家宏觀經濟體系中，不能操之過急。但立法研究還是不能放棄，美國雖然沒有對在線電子商務征稅，但征稅立法草案早已形成，只不過沒有獲得國會通過而已。從國際上，一些發達國家如美國、加拿大、德國、法國等，都已開始著手對電子商務所涉及的稅收問題的研究。雖然從法理上說，對在線交易的電子商務和離線交易的電子商務都是要平等繳稅的。但由於在線電子商務是電子商務發展的真正革命，是未來網路經濟的核心主線，而我國網路經濟還剛剛處於起步階段，需要大力鼓勵和刺激，同時對在線電子商務征稅還存在現實的困難，因此對在線電子商務還是暫不征稅為最佳選擇。制定電子商務稅收法律時要具有一定的超前性，要考慮到未來5—10年網路經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的稅法具有一定的超前性、穩定性和連續性。從長期看，應保持傳統貿易和電子商務的稅負一致。但從近期看，宜對我國的電子商務採用適當優惠的政策，以促進電子商務在我國的迅速發展，開辟新的稅收來源。

8. 我國現在電子商務的稅收法律規范情況

美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規，其要點是:免徵通過網際網路交易的無形產品（如電子出版物、軟體等）的關稅；暫不徵收（或稱為延期徵收）國內「網路進入稅」（internetaccesstaxes）。美國國內在對電子商務免徵關稅問題上達成一致後，於1998年，美國依仗其電子商務主導國的地位，與132個世界貿易組織成員國簽訂了維持網際網路關稅狀態至少一年的協議；1999年，美國又促使世界貿易組成員國通過了再延長維護網際網路零關稅狀態一年的協議

在電子商務發展規模上稍遜於美國的歐盟成員國，於1998年6月發表了《關於保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，並與美國就免徵電子商務（在網際網路上銷售電子數字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過網際網路銷售的數字化產品視為勞務銷售徵收間接稅（增值稅），並堅持在歐盟成員國內對電子商務交易徵收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。

在發展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步。發展中國家，對國際上電子商務稅收政策的研究、制定的反應多為密切的關注。發展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數字化產品）徵收關稅，從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。

綜述
目前，中國的電子商務正處於由概念到現實的轉變過程中，據中國有關部門統計，1999年全國的電子商務交易額約2億多元，其支付手段有網上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個大型商場的年營業額相當。在此，我們結合中國電子商務具體狀況，對電子商務稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。
盡快採取對策
1．中國加入世貿組織在即，我們首先應對是否同意wto一致通過的免徵網路交易（無形產品）關稅的決議作出決策，我們應採取何種對策？是否免徵網路交易（無形產品）關稅？是否視無形產品為有形產品繼續徵收關稅？或是比照歐盟的做法將無形產品視為勞務徵收增值稅？還是把無形產品交易的收益定為特許權使用費而徵收預提稅？這需要中國政府有關部門，在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產業發展情況的基礎上，盡快作出回應。
制定優惠政策
2．中國應制定對國內電子商務實行稅收優惠的政策。目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時期內，中國不應對中國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，中國對電子商務征稅，不利於中國電子商務的發展。另外,以中國目前的技術水平（國際上也是如此)，對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，中國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，中國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。
從電子商務的具體運作形式和發展進度看，全球性電子商務暫時不會對中國稅收收入產生強烈沖擊。電子商務涉及到的有形實物交易，仍可以通過海關進行稅收管理。對於網路上的數字化產品，如軟體、資料庫產品、音像產品等，亦可採取相應措施進行稅收征管。
國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，中國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立中國的對電子商務的稅收優惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優惠政策，還應制定對與電子商務密切相關的高科技產業的優惠政策。
（1）對建立電子商務交易中心，提供電子貿易服務的企業（網路服務商)給予稅收優惠，如免徵營業稅；
（2）對以電子商務為載體的新型服務行業，給予供政策優惠，如減免營業稅；
（3）對企業利用電子商務進行國際型產品銷售或服務加大鼓勵力度（如提高出口退稅稅率)，提高國際經濟競爭力；
（4）對企業進行內部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資；尤其企業進行btob電子商務建設，給予稅收優惠，如實行投資抵免；
（5）對通過電子商務直接銷售自產商品的企業，給予稅收優惠，如減征有關的稅收；
（6）利用稅收政策，促進以信息產業為主體的高技術產業，包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無污染、可持續發展產業的發展。總之，對中國剛剛起步的電子商務實行稅收優惠政策，既不影響國家的財政收入，又可以促進中國電子商務的健康、迅速發展。
加強隊伍建設
在研究、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質的稅務隊伍的工作。在某種意義上說，在電子商務稅收政策確定之後，稅收征管電子化和高素質稅務隊伍建設就是決定的因素，這是以電子商務為特徵的網路經濟對稅收工作的必然要求。
（1）應適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求，統一和制定符合現代網路經濟和網路社會特點的稅收征管業務規程。計算機技術和信息技術,不僅提供了高技術產品和信息承載處理手段，而且以此為基礎，誕生了高效的管理科學。它能改變組織結構、增強管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應運用這一科學，建立新的稅務信息系統運行和管理體制，形成新的稅收管理模式。
（2）應加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，建立與海關、金融機構、企業、工商甚至外國政府間的信息共享網路（目前這一網路已初步形成)，對企業的生產和交易活動進行有效監控。
（3）在城市一級建設現代化的、以廣域網路為依託的、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系（目前，中國稅務部門已建立了國家、省、地（市)三級聯網的廣域網，並正向縣級稅務部門延伸)，並以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收徵收、管理、分析、預測、計劃信息庫，形成全國稅收徵收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。

（4）總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的「金稅工程」的經驗，針對電子商務的技術特徵，開發、設計、制定
監控電子商務的稅收征管軟體、標准，為今後對電子商務進行征管做好技術准備。

（5）加強稅務幹部的教育、培訓工作，使廣大稅務幹部既懂得信息網路知識，又熟悉電子商務稅收征管業務，逐步建立一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。

1. 電子商務征稅存在的問題
電子商務的飛速發展在給經濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現行的國際貿易條約，還是各國法律的現行規定都是為適應傳統的有紙貿易的要求而制定的，當這些現行的條約應用於國際電子貿易時必然會引起法律上的不協調。
第一，確定納稅主體難。電子商務是在網上進行的，個人或企業的身份是可以虛擬的，網站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網上溝通好後再通過網下完成交易，稅務機關難以察覺交易的發生，即使知道有交易行為發生，如果刻意隱瞞，稅務機關要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網上交易中流失。
第二，確定稅收征管對象難。電子商務改變了產品的形態，藉助網路將有形商品以數字化的形式進行傳輸與復制，模糊了有形商品、無形資產、特許權使用及服務之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區別稅收性質和稅種的依據。傳統的憑證是以紙質銷售憑證為基礎的，而在電子市場這個獨特的環境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這使傳統的追蹤審計失去線索。
第三，實行稅收管轄權難。首先，電子商務弱化地域稅收管轄權。地域稅收管轄權是對來源於一國境內的全部所得，以及在本國領土范圍內的財產行使徵收權。地域管轄權以各國地理界線為基準，電子商務則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權的概念。其次，電子商務動搖了居民管轄權。居民管轄權是對一國居民在世界范圍內的全部所得和財產行使征稅權力，而現行稅制一般都以有無住所、是否為常設機構等作為納稅人居民身份的判定標准。然而，電子商務的虛擬化，往往使企業的貿易活動不再需要原有的固定營業場所等有形機構來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。
2.電子商務稅收的國際形勢
1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發展，有悖於世界經濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免徵稅的稅收政策，這極大地促進了網際網路及電子商務的發展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免徵電子商務稅的物品，無非是軟體、音像製品及書籍等，而這些產品大都是美國的出口產品。這樣可能導致美國一直居於國際電子商務的主導地位。
2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應該公平，電子商務不應免除其他交易方式負擔了。的稅收，電子商務必須履行納稅義務。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失;二是要避免不恰當的稅制扭曲電子商務。
3)大多數發展中國家對電子商務如何征稅沒有做出明確的法律規定。在發展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步，對電子商務征稅大多僅處於理論階段。不過發展中國家大多希望對電子商務徵收關稅，從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。
3，中國的應對策略
目前我國對於網上交易行為是用現有稅法來控制和徵收，而不是設立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》;國稅法規定，網上銷售新貨的生產經營型企業應繳納17%的增值稅;銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務總局關於舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4%的徵收率減半徵收增值稅，且不得抵扣進項稅額。
筆者認為，中國在電子稅收方面以後的發展，一方面，給那些應該得到扶持的電子商務以恰當的優惠措施;另一方面，可以對現行稅收征管法進行適當的修改、補充、重新界定和解釋，並增加有關適用於電子商務的條款。在這兩方面應該努力達到符合我國國情的平衡。現在雖然暫不對電子商務征稅，但是也應該著手制定關於電子商務稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務市場。電子商務雖然與傳統的交易方式有很大的不同，但它並沒有改變商品交易的本質，它與傳統貿易應該適用相同的稅法，對現行稅法進行完善即可。具體措施：
第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務登記系統，建立電子商務納稅申報系統，跟銀行的個人帳戶或企業帳戶實行聯網，可助於掌握納稅人是否有資金流動。
第二，明確征稅對象。可發行數字化發票，加強稅務電子工程建設，建立稅收征管及監控網系統等，另外稅銀聯網有助於了解交易的數額
第三，應該加強國際稅收合作與交流，與其他國家就稅收管轄權，對某一稅目是否征稅等問題達成共識，以免造成雙重征稅或稅源轉移等問題。
電子商務的特殊性決定了政府應該對其特殊重視;電子商務的廣泛性又決定了各國政府必須團結起來，才能達到共贏的局面。隨著電子商務不斷的飛速發展，技術的不斷進步，將電子商務完全納入稅收管理之下是歷史的必然。

9. 我國在電子商務環境下應遵循的稅收原則

電子商務環境下應遵循的稅收原則、具體而言，這些原則主要包括1稅法公平原則。電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但它並沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特徵。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則的目的在於支持和鼓勵商品經營者採取電子商務的方式開展貿易，但並不強制推行這種交易的媒介。同時，確立稅法公平原則意味著只是要求對現行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數字交易的電子商務納入到現行稅法的內容中去，使之包括對數字交易的征稅。
2、稅收中性原則。我國是一個發展中國家，電子商務在我國僅是一個開始，稅收政策不能成為阻礙電子商務健康發展的障礙，征稅不能影響企業對貿易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務的發展初期不應開征新稅或附加稅，而主要通過對現行稅制要素的重新界定來處理電子商務引發的稅收問題。
3、維護國家稅收權利原則。在電子商務中，發達國家多為「強勢國」，而發展中國家多為「弱勢國」。以美國為首的一些發達國家強調稅法的「屬人原則」而弱化稅法的「屬地原則」，意在「以強凌弱」，侵蝕和剝奪發展中國家的稅收主權和稅收利益。在此情況下，我們在制定我國的電子商務稅收法律時，既要有利於與國際接軌，又要從維護我國稅收主權和稅收利益的立場出發，確定對電子商務征稅實行「屬地原則」和「屬人原則」並重的做法，認真研究有關「常設機構」概念的內容和實質，明確認定和規范伺服器的身份及其作用，修訂無形資產的范圍，明確對無形資產使用權轉讓的稅收制度。