1. 內部控制與財務舞弊研究意義
2012 年發現其有一筆大額應收賬款無法收回且未提足壞賬准備， 導致經營出現問題，因此，信永中和當時出具了國內第一份發表否定意見的審計報告。
4.2.1 公司層面的原因
（1）公司治理漏洞
新華制葯完全由華魯控股集團控股，所以其生產經營基本由華魯決定，這樣導致小股東利益受損。即使從組織框架上面來看公司有一整套組織架構。設有董事會，總經理，副總經理及19個職能部門。但是董事會享有決定權，公司高層管理人員直接由其任聘，所以監事會在此種環境下對內部控制進行監管的時候很難做到獨立公正。
（2）缺乏足夠的風險意識
對欣康祺醫葯公司的多頭授信而且授信額度過大，當欣康祺醫葯公司出現資金鏈斷裂時才導制新華制葯大金額的應收賬款出現壞賬無法收回。而且幾年累計賒購金額已達6千萬元，但是在應收賬款名單中第五名的欠款額為9百萬元，年初的壞賬計提金額為313萬元，年末應收賬款壞賬准備金額增加到了5千萬元。另外，此次壞賬准備的計提也是在該公司發生了資金鏈斷裂之後才計提的。因此，我們可以看出新華制葯公司缺乏風險防範意識，對於欣康祺醫葯公司可能出現的問題應該盡早准確的識別，結合評估應收賬款的可回收金額提前做好壞賬准備的計提工作。
（3）信息披露不夠充分
欣康祺醫葯公司在年底就出現了資金鏈斷裂的問題，但未及時披露，違背了《信息披露管理辦法》，導致部分投資者在這期間不能充分了解企業的財務狀況，運營效果，影響了投資者的投資決策，損害了投資利益。
（4）內部控制執行力薄弱
即使企業制定了完善的內部控制體系，規范的章程和准則，但是如果沒有強有力的執行能力， 也無法保證內部控制的有效執行。新華制葯的部分部門就是忽視其作用，制度也只是形式化，是用來應付審計，檢查等。但實際執行情況卻被忽視。所以在總體的執行力上面是薄弱的。
4.2.2.業務層面的原因
新華制葯對應收賬款的管理只限於單據的錄入然後據此所出的分析報告，單純的機械化過程，沒有涉及其他實質性的內容和分析。年末余額先降再升，同時壞賬准備的計提比例從10%到29%，相差大，說明公司存在大量的壞賬應收賬款的管理模塊出現了問題。
（1）應收賬款管理
新華制葯 2009-2012 年與主要財務數據如表：
表 4-2 新華制葯 2009-2012 年主要財務數據
單元：萬元
項目
2009
2010
2011
2012
產品銷售收入
232193
261423
293753
297152
凈利潤
10224.4
9725.66
7602.37
2366.36
期末流動資產
106066
115950
114104
139987
期末總資產
262619
273956
300419
362827
應收賬款
15521.10
15680.40
26287.10
25571.00
資料來源：新華制葯2009-2012年財務報表
由表4-2不難看出,和 2009 年比較,新華制葯 2012 年產品的銷售收入有明顯的提高，升漲幅度達到了27.98% ,但是應收賬款卻增加了10050萬元,增長比例為64.75%,2011年應收賬款的增長比例則更是高達 69.36%，同比 2009 年突增 10766 萬元。在這樣的現狀下，公司的銷售額逐年遞增，以平均每年 2 萬元的高速度增長，然而新華制葯的高速發展和銷售業績一路飆升的同時也帶來應收賬款的極速增長，具體情況如下表所示：
表 4-3 新華制葯歷年銷售額和年底應收賬款總額對比分析表
單位：萬元
年份
銷售額
增長百分比
年末應收賬款
占銷售額百分比
增長百分比
2009
232193
10.73%
15521.10
6.68%
-24.94%
2010
261423
12.59%
15680.40
6.00%
1.02%
2011
293753
12.37%
26287.10
8.95%
67.64%
2012
297152
1.16%
25571.00
8.61%
-2.72%
資料來源：新華制葯 2009-2012 年財務報表
從表4-3中看出新華制葯的銷售額增長了 27.98%，年末應收賬款也隨之一路飄高，增幅達到 64.75%，新華制葯的應收賬款增幅為銷售額增幅的 2.31 倍。應收賬款的總額佔全年銷售額總額的比例從2009 年底的 6.68%上升到 2012 年底的 8.61%，上升了 2 個百分點，雖然對比2011-2012年，有所緩和，但這種情況也是不容樂觀的。
（2）應收賬款周轉天數延長
新華制葯2009-2012 年應收賬款周轉率、周轉天數如下表所示:
表 4-4 新華制葯 2009-2012 年應收賬款周轉天數對比表
年份
應收賬款周轉率（次）
應收賬款周轉天數（天）
2009
12.83
28.06
2010
16.76
21.48
2011
14.00
25.72
2012
11.46
31.41
根據上表數據的分析，不難看出，2010 年至 2012 年新華制葯應收賬款周轉次數逐年下降,回款天數逐年大幅度上漲該公司應收賬款周轉天數（DSO）變長，從 2010年的 21.48 天增加至 2012 年的 31.41 天，壞賬的可能性變大，壞賬風險升高。這些數據有效的說明了新華制葯應收賬款的風險在不斷的加大,應收賬款的管理、控制隱患已經潛伏。
（3）壞賬准備提取率提高
為了搶占市場，新華制葯在銷售模式中採取賒銷等優惠政策來銷售產品，這樣一來產生了大量的應收賬款，如果應收賬款難以收回就會產生壞賬、呆賬。應收賬款存續的時間如果超過了一個經營周期(一般企業為一年),從某種意義上講,已經不在符合企業流動資產的定義了,因此在計算企業短期償債能力的指標時,應收賬款賬齡分析表應該從流動資產中加以剔除。新華制葯對應收賬款的計提按照不同的賬齡有不同的比率標准，如下圖所示：
表 4-5 新華制葯應收賬款壞賬准備計提比率表
賬齡
應收賬款計提比率（%）
1 年以內
0.5
1-2 年
20
2-3 年
60
3 年以上
100
從上表可以看出，新華制葯對於應收賬款計提壞賬准備的比率按照賬齡的時間長短依次增加。據新華制葯2011年的年度財務報告披露，2011年年初公司計提的應收賬款壞賬准備為0.31億元，年末的應收賬款壞賬准備金額激升至 5.45 億元，占應收賬款的總額 17.2%，其主要原因是新華制葯在事發後才對壞賬進行了大額度的補提。並沒有在事後實時關注其動向，最終不可避免地造成了此次損失。
（4）信用管理
新華制葯沒有獨立的信用管理部門，僅由公司的財務部和營銷部分別派人來管理。但是這兩個部門的目標和管理職能都存在差異。財務部更加註重降低公司的風險，減少企業的壞賬，而營銷部更多注重業績，提高企業的銷售額。間接地導致了對欣康祺的授信額度過大、從而產生了壞賬准備計提不足的問題。
4.3新華制葯財務舞弊產生的影響
新華制葯應收賬款的規模存在象徵著企業未來的現金流入金額的大小。應收賬款直接的影響了新華制葯資產負債表的質量，由於壞賬准備的提取對於利潤表和現金流量表也起著間接的影響作用。應收賬款管理不善對新華制葯的影響具體表現在如下幾個方面:
(1)運營成本增加
新華制葯在以賒銷為主的方式進行銷售的時,由於新華制葯無法收回應收賬款，將會產生壞賬成本。也就是說,案例中新華制葯大客戶為企業欣康祺貢獻了大量的銷售額，但是欣康祺應收賬款最終成為壞賬、死賬,給企業帶來經濟利益這一初衷不但沒能實現，更嚴重的是巨額的應收賬款使企業蒙受巨大的風險和損失，更加得不償失。
(2)報表准確性降低
新華制葯的利潤是在應收賬款產生是確認，收入是以產品銷售完成、發出倉庫來確認，這也是賒銷的一大特點。這種情況下，現金流量並沒有流入新華制葯，賬面上產生的利潤也只是虛誇利潤。通過對財務報表的數據分析可以看出，新華制葯由於這種賒銷模式，應收賬款不斷增加，壞賬也隨之增多，利潤卻相反的成下降趨勢，這對新華制葯的股東和管理者來說，無疑都是一個雪上加霜的信息。由於我國企業實行的是權責發生制，只要確認銷售收入的實現，當期發生的賒銷全部都記入當期的收入。在欣康祺資金斷鏈東窗事發後，新華制葯進行大額補提了壞賬的處理，導致了新華制葯 2011 年度只增加收入反而沒有增利。由新華制葯2011 年年報可以看出，2011 年實現了營業收入 29.38 億元，同比增長了 12.37%；僅有的 7602.4 萬元歸屬於上市公司股東的凈利潤，同比下降了21.83%。不難發現，正是由於大量應收賬款的存在，使銷售收入不斷虛增，誇大經營的成果，增加了新華制葯的風險成本。
(3)資金周轉速度減緩
營業周期是企業從取得存貨到銷售存貨並收回現金的這段時間，營業周期是等於存貨周轉天數與應收賬款周轉天數之和的。由2010年 21.48 天增加到 2012 年 31.41 天。新華制葯由於大量應收賬款回收的不確定性,在采購原料和進行其他經營活動室必須墊付資金，產生資金流出。應收賬款出現超過收賬期難以回籠的現象,資金循環和周轉緩慢,一系列惡性影響連帶產生，催生支付危機,引發資金鏈的斷裂,新華制葯新產品投入研發資金不能及時保障，最終影響新華制葯的持續經營和發展壯大。
4.4 本章小結
本章是案例分析。在介紹新華制葯總體情況後，運用部分財報的數據以及主體的經營活動從應收賬款角度分析新華制葯財務舞弊的成因。在此基礎上，新華制葯存在的應收賬款管理問題，並深究這些管理問題背後的原因，總共發現了2個層面的成因。
2. 企業在反舞弊機制建設中有哪些措施
企業內部控制應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則制定。對企業的所有業務重新樹立，優化內部環境，搞好風險評估，加強控制活動，確保信息暢通，強化內部監督，促進企業實現發展戰略。
1、完善制度建設、實施內部控制。以《企業內部控制規范-基本規范》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》等文件為依據，結合企業實際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼於管理創新、建立適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的指責和許可權，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度。
2、明確控制目標，優化內部控制環境。內部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生。即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控製程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。
3、提高會計人員素質。會計人員素質是加強內部控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。
4、加強內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，並針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾。
5、實施預算控制，提高內控水平。實行全面預算，搞好各業務事項的事前預測、事中控制、事後分析，將企業的經營目標轉化為各生產廠、各部門、各崗位以至個人的具體行為目標。預算控制內容應涵蓋企業經營活動的全過程，強化預算控制，通過預算的編制和考核預算的執行情況，動態分析執行結果，及時糾正偏差，確保預算執行到位。並與管理者的績效工資掛鉤，節將超罰，充分發揮預算的靈魂作用。
6、加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業應建立建立上傳下達的有效機制。通過建立組織機構制定崗位責任制來實現。還應注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強反舞弊機制建，通過各種方式，鼓勵員工及企業利益方舉報和投訴企業內部的違法違紀行為。企業還應注意於外部關系人以適當的形式進行及時溝通與反饋。比如於注冊會計師、客戶、供應商等。
7、會計電算化。會計電算化是現代會計發展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防範計算機風險。部分企業已實施ERP工程，在工作中要運用既定程序對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟體開發中，設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防範功能融人其中，使操作人員必須按照職責許可權和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務，以達到防範技術風險和計算機犯罪。
總之，加強實施內部控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用，才能促進企業健康有序發展。
為了進一步推動企業內控工作的深入發展，探索企業如何通過內控體系建設提升管理水平的思路與方法，幫助企業和金融機構解決內控專業人才匱乏的現實問題，提高內控人員和內部審計人員業務素質，中審網校與國際內控協會（The Internal Control Institute ,英文簡稱ICI）強強聯合，將於2013年6月開展國際注冊內部控制師資格認證考試。
3. 如何預防舞弊行為
預防舞弊行為：如加強法制建設、加大執琺力度，健全市場機制，完善宏觀調控，加強對會計工作和會計入員的監督管理和教育等。
管理舞弊
效力
管理舞弊是指直接由組織管理層實施，突破現有會計規范，蓄意錯誤呈報、遺漏財務報告中應予披露的內容，或提供虛假會計信息。管理舞弊的作弊者通常均於事前精心設計，事後極力設法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預防與檢查。
管理舞弊的危害
管理舞弊危害嚴重，既損害了國家和社會公眾的利益。也影響了社會的安定團結。縱觀國內外上市公司爆發的一系列極具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊佔了很大比重。已嚴重危及資本市場的健康發展。而且舞弊層次越高，危害也就越大。經統計，中國目前以下四類上市公司基本存在管理舞弊:資本運作和關聯交易頻繁的上市公司，業績和股價波動厲害的上市公司，IPO及沒有三分開的上市公司，全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
理解
上市公司是指所發行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批准在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經過批准外，還必須符合一定的條件。
延伸
大部分的公司都是股份制度的，當然，如果公司不上市的話，這些股份只是掌握在一小部分人手裡。當公司發展到一定程度，由於發展需要資金。上市就是一個吸納資金的好方法，公司把自己的一部分股份推上市場，設置一定的價格，讓這些股份在市場上交易。股份被賣掉的錢就可以用來繼續發展。
股份代表了公司的一部分，比如說如果一個公司有100萬股，董事長控股51萬股，剩下的49萬股，放到市場上賣掉，相當於把49%的公司賣給大眾了。當然，董事長也可以把更多的股份賣給大眾，但這樣的話就有一定的風險，如果有惡意買家持有的股份超過董事長，公司的所有權就有變更了。總的來說，上市有好處也有壞處。
管理動機
一是融資(圈錢)。資金與企業，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴充設備，需要更多的資金;虧本的公司為了營運周轉，更需要資金。資金不足。可能導致周轉不靈，因而倒閉。企業為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務報表，以便說服資金提供者，做出決策。⑴初次發行階段。證監會要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進行財務包裝。這與發行體制有關系。⑵配股階段。證券會要求上市公司凈資產盈利率6%，才能配股。為實現配股，上市公司也會進行財務包裝。⑶增發新股。這也會導致上市公司的財務包裝行為。東方鍋爐、紅光實業、麥科特、鄭百文、大東海都是"包裝"上市，虛構前三年利潤，以達到IPO 目的。
二是二級市場炒作(操縱價格)。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。
三是其它考慮。中國上市公司粉飾報表另外一個目的避免帶帽(ST、PT)以及退市;如果已帶帽了。ST不想淪為lrr，PT不想最後退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的慾望以達到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達成預算目標，藉以表現其為成功的經理人;或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務報表。前者可能為了表現自我或與工作職位安全有關;後者則是為了物質報酬。有人稱此類舞弊為"績效舞弊"舞弊手段
4. 請採用內部控制的基本原理，對下列銷售與收款中存在的舞弊行為進行控制，寫出相應的控制措施。五大常見的弊
應具體寫清要控制的環節
5. 如何防範采購活動中的舞弊風險
組織牽製法
預防舞弊風險的一個重要措施就是建立組織牽制。這在財務會計領域中已經普遍得到採用。在采購領域中，同樣需要採用組織牽製法。組織牽制應當包含在以上六個采購環節中。
就預防采購-付款循環中的舞弊風險來說，這些業務處理程序或政策就有許多，包括：
（1）采購政策中的「貨比三家」原則。即對企業的重大采購事項，應當進行多家比價然後擇優選擇。該政策的初始目的是為了采購到質量與成本匹配最合理的產品，從而在選擇供應商時採取的一項政策。但是後來發現，這樣做的好處還可以預防獨家采購所形成的舞弊風險。作為當前國際上采購中的主流政策規定，多家詢價已經被大多數企業所採用。
（2）質量管理中的檔案管理規定。為保持對購買產品的質量進行追溯，企業要求采購部對所有購買的產品建立供應商檔案。這種供應商檔案的建立，可以避免采購業務人員壟斷采購信息，從而預防采購人員和供應商之間建立非正常的業務關系。
（3）各種質量標准和檢驗程序。建立企業的生產質量標准，原來的目的是為了控制產品質量。但是在驗收供應商的產品質量時，這些質量標准可以在一定程度上預防供應商和檢驗人員形成特殊關系。
（4）5s管理。所謂「5s」管理是指生產過程中的一種現場管理辦法。5s來自日文seiri（整理）、seiton（整頓）、seiso（清掃）、eiketsu（清潔）、shitsuke（修養）發音的第一個字母「s」，所以統稱為5s。5s活動不僅能夠改善生產環境，還能提高生產效率、產品品質、員工士氣，其實還有預防包括采購舞弊風險的作用。5s通常會被使用在庫房管理過程中。整潔良好的庫房環境，可以有效預防貨物驗收環節的潛在舞弊風險。
（5）精益生產管理思想。所謂精益思想是「組織和管理產品開發、作業、供應商和客戶關系的業務系統，與過去的大量生產系統相比，精益生產以消耗較少的人力、空間、資金和時間製造最少缺陷的產品，以准確的滿足客戶的需要」。在具體實施精益生產過程中，減少存貨是其中的一個重要內容。為了達到降低存貨的目的，企業必須實行包括按訂單生產方式購買原材料，預防產生超額存貨。這里除了有降低存貨和提高存貨周轉率的作用外，精益生產思想還可以在一定程度上預防采購-付款循環中的訂貨環節潛在的舞弊風險，主要是超額采購風險。以求多賣產品擴大銷售數量是供應商的基本目的，下達訂單的業務人員為此通常容易和供應商形成特殊的利益關系。
（6）庫房管理程序。在庫房的收發檢驗規定中，有許多規定直接具有預防存貨收發過程中舞弊風險的作用。這里包括：度量衡的檢查、稱量規定；貨物理化指標取樣、分析和鑒定規定；貴金屬和危險化學品庫房的收發管理規定；露天堆場的管理規定等等。這里特別要強調的是對供應商不合格品的讓步接受管理規定等等。
（7）采購合同審核程序。企業對采購合同設置內部審核程序，一方面可以避免和供應商之間日後產生各種商務糾紛的風險，同時也具有約束采購部業務人員和供應商之間的行為。
（8）採用先進的內部網路管理系統。這里包括：ERP生產管理系統和OA自動化辦公系統。ERP生產管理系統可以有效控制存貨數量，採用這個系統將形成以訂單拉動生產並下達采購訂單。從而有效控制超額采購問題。OA系統可以將授權審批落實到具體的業務處理過程中。在采購-付款循環中的各個業務環節中，業務處理人員和審批人員將通過預設的許可權處理各自的業務。以上所舉的例子只是一部分，這些例子說明，在制定企業的相關業務管理程序和規定時，如果事先就考慮到預防舞弊風險的問題，那麼就能有執行這些業務程序時達到控制和預防舞弊風險的作用。
6. 良好的內部控制制度可以防範所有的串通舞弊嗎
一，任何問題都不是絕對的，良好的內部控制制度可以最大限度的防範串通舞弊，但不是所有的，內部的制度制訂得再好，也要靠當事人的自覺去維護。
二，內部控制：
是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，並予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。
7. 費用報銷的舞弊防範與內部控制
第一、報銷憑據合法；第二、報銷內容與事業任務或實物一致；第三、報銷金額真實有效；第四、報銷審核程序完整無疑，手續齊全。
8. 淺談財務舞弊與防範
一、財務舞弊的種類
財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現代社會的一個毒瘤。財務舞弊可以分為兩類：一是侵佔資產；侵佔資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，採用財務欺詐等違法違規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。二是做出欺詐性財務報告，可能源於管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬於這一種類，如以下情況：
1.對財務報表所依據的會計記錄、原始憑證或相關文件記錄的操縱、偽造或變造。
2.隱瞞或刪除交易或事項。
3.對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假不真實的表達。
4.故意或蓄意使用不當的對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計。
5.故意違反會計准則的相關規定編制財務報表。
二、財務舞弊動因的分析
由於舞弊存在被發現的風險以及職業道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧願尊重客觀事實，也不願去冒這種風險。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計單位舞弊的沖動就會變得強烈。正如Joseph T. vrells指出的，財務報表舞弊「不是始於管理層的不誠實，而是發端於某種環境——這種環境存在兩個特徵：（1）激進的財務業績目標；（2）目標未實現將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財務報表舞弊產於壓力」，法爾莫公司正是由於虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴張的慾望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路。
三、舞弊產生的風險因素
1.舞弊者的需求。如動機或壓力，財報舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件，具體表現為財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境，行業狀況或被審計單位運營狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人經濟利益受到被審計單位財務業績或狀況影響。個人生活方式或財務狀況對公司敵對情緒。市場需求大幅下降，所處行業的經營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業務利潤率不斷下降，嚴重或持續的虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當數量的公司股票或債券，因為追求個人奢侈生活條件而侵吞資產。管理層的報酬與財務業績或公司股票的市場表現掛鉤，公司正在申請融資等情況都有可能促使管理層產生舞弊的動機。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。
2.具備一定的外部條件、環境。財表舞弊者需要具有舞弊的機會，具體表現為被審計單位組織結構復雜或不穩定，對管理的監督失效，內部控制存在缺陷。被審計單位所從事的行業信息透明度不高。組織結構復雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量採用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業務，從事科技含量高，研發周期長或市場風險大的經營業務。不相容職務分離不充分或獨立審核不力，交易授權審批制度不健全，對高層管理人員財務支出的審查薄弱，如差旅費、業務招待費。以上這些方面都給舞弊者創造條件。舞弊發生的可能性增加。公司對資產管理鬆懈，公司管理層能夠凌駕於內部控制之上。相關規章制度形同虛設，可以隨意操縱會計記錄等。
3.舞弊者心理方面。管理層態度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會計師關系異常或緊張。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化解釋，舞弊者才能心安理得，而不會惴惴不安。舞弊者可能對自身的舞弊行為進行各種合理化解釋。如，侵佔資產的員工可能認為單位對自身的待遇不公平，編制虛假財務報表者可能認為造假不是出於個人利益，而是出於公司的集體利益。
四、可能導致舞弊的交易或事項
1.非預期會計方法或估計的變動，尤其是公司績效不良時。
2.相對於銷貨的成長，應收賬款及存貨出現不尋常的增長。
3.發生使公司利潤大幅度變動的非預期交易。
4.財務報表被簽發保留意見，或更換會計師，沒有令人信服的理由。
5.對單一或少數產品，顧客或交易的依賴。
6.存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產業的產品過時的嚴重風險。
7.盈利能力逐漸下降，例如折舊由年數總和法改為直線法而欠正當理由。
五、財務舞弊的解決方法
1.建立健全財務制度。完善現行的財務制度和會計准則，減少會計核算的彈性空間。要嚴格按《內部會計控制規范》建立健全內部控制制度。企業應在遵循《會計法》等法律法規的基礎上，結合公司的實際情況，合理制定內部控制制度，從而保證公司財產物資的安全和會計資料的合法、真實、完整。
2.完善公司治理結構，加速構築「股東大會—董事會—經理班子」這一基本模式。要加強獨立董事的制度建設，充分發揮獨立董事的作用。要建立起公司內部有效的制衡、約束和監督檢查機制。賦予股東廣泛的訴權，在明晰股權的基礎上，再強化股東的股權意識，這對於發揮股東作用，完善公司法人治理結構更有好處。
3.內部控制的建立、執行、評估、完善。在防範舞弊的方法中，最為大家公認的就是建立良好的控制制度，因為幾乎所有的舞弊事件都是與內控的薄弱環節相聯系。防範舞弊重要機制是控制。包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五要素。因此，我們應從這幾方面入手完善企業法人治理結構，消除內部人控制等現象，切實建立起有效的內部控制制度。
4.保證信息的及時，准確的溝通，減少信息的不對稱，信息的不對稱是指每個人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而佔有某方面的信息優勢地位，但也正處於其他方面的信息劣勢地位。在現代企業中，由於所有權和經營權的分離，經營者享有的關於企業生產經營的信息遠多於所有者。在這種情況下，如果經營者具有損人利己，肥私的意圖時，舞弊行為有可能發生。因此，建立內部信息與溝通系統，使得內部員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息使信息透明化。
5.倡導誠實正直的企業文化。為從根本杜絕舞弊行為，要在企業形成一種忠實誠信的氛圍，一方面企業最高當局堅持以身作則，另一方面，定期在進行內部宣傳，在僱傭員工時應考慮道德品質。
6.健全以審計監督為主，財政、稅務、人行、證券、保險、監管等部門監督檢查及社會輿論監督相結合的綜合外部監督體系。
7.推廣經濟責任審計，真正做到「不經審計，不得離任，不經審計，不得提拔。」當經濟責任審計的開展越有效，舞弊的動機就越弱，信息質量就越高。
8.提高會計人員的職業道德，擴大「會計委派制」的范圍，減少會計人員對單位領導的人身依附。要實現以誠信為目標的會計職業道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業教育，逐步培養會計人員的會計職業道德情感，樹立會計職業道德觀念，提高會計職業道德水平，使會計職業健康發展。
9. 企業在反舞弊機制建設中有哪些措施
企業開展經營活動，面臨著多變的經營環境和各種不確定因素。企業因其行業、規模、地域、市場、經營模式、發展階段的不同，面對風險也不盡相同。不過，企業內部和外部人員開展職務欺詐行為，給企業和股東帶來損失的情形，也就是舞弊風險，普遍適用於任何企業。換句話說，舞弊有可能在任何企業發生、給任何企業帶來損失。
美國注冊舞弊審查師協會自1996年開始對職務舞弊案例開展調研，歷年發布的報告指出，一般企業每年因為舞弊而導致的損失占企業收入額的5%。而除了直接經濟損失，受損的還有無形的公眾形象和市場聲譽，以及客戶、商業合作夥伴、資本市場的投資者、以及監管機構對企業的信心。
10. 促銷活動控制與意外防範，分別的一些項目與內容。
控制活動包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。
1、授權。注冊會計師應當了解與授權有關的控制活動，包括一般授權和特別授權。
授權的目的在於保證交易在管理層授權范圍內進行。一般授權是指管理層制定的要求組織內部遵守的普遍適用於某類交易或活動的政策。特別授權是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置的授權，如重大資本支出和股票發行等。特別授權也可能用於超過一般授許可權制的常規交易。例如，同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒購商品。
2、業績評價。注冊會計師應當了解與業績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業績與的差異，綜合分析財務數據與經營數據的內在關系，將內部數據與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構或項目活動的業績，以及對發現的異常差異或關系採取必要的調查與糾正措施。
通過調查非預期的結果和非正常的趨勢，管理層可以識別可能影響經營目標實現的情形。管理層對業績信息的使用，決定了業績指標的分析是只用於經營目的，還是同時用於財務報告目的。
3、信息處理。注冊會計師應當了解與信息處理有關的控制活動，包括信息技術的一般控制和應用控制。
各種措施被審計單位通常執行各種措施，檢查各種類型信息處理環境下的交易的准確性、完整性和授權。信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基於自動流程的人工控制。信息處理控制分為兩類，即信息技術的一般控制和應用控制。