『壹』 求浅析内部审计风险的成因及解决途径 大纲
[摘 要] 内部审计风险成因包括内部审计机构的独立性不够，内部审计人员的业务不精，内部审计方法的科学性不强，内部审计管理的制度不健全。为了降低内部审计风险，应加强内部审计的法制建设，保证内部审计的独立性，提高内部审计人员的素质，执行科学合理的审计工作程序，正确处理降低风险与经济效益的关系，开展以风险为导向的风险基础审计。
[关键词] 审计 风险 管理
内部审计风险包括固有风险和控制风险。固有风险是指在假定与内部会计控制无关的情况下，被审计单位整体财务报表和各账户余额或某项业务发生重大差错的可能性，即由于被审计单位经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而形成的审计风险。如某些企业缺乏对会计制度应有的重视，账户体系庞杂、会计信息明晰性降低，报表利用困难，成本、费用缺乏成本核算概念等。控制风险是指由于被审单位内部控制制度不够健全完善，内部控制行为不力，不能及时发现和纠正某个账户或某种业务中的重大错误而形成的审计风险。有时即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议能否真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。
一、内部审计风险形成的原因
1.内部审计机构的独立性不够
内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导下开展工作，为单位服务。因此，内部审计的独立性不如社会审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人不是领导就是同事，非直接有关也是间接相关，审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益，因而审计过程难免受到各类人员干扰。
2.内部审计人员的业务不精
审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。
审计经验是审计人员应有的一种重要技能，审计经验需要实践的积累。我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，审计经验有限。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。总之，目前我国内审人员总体素质偏低，直接影响到内审工作开展的深度和广度。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力簿，这将直接导致审计风险的产生。
3.内部审计方法的科学性不强
我国内审方法是制度基础审计，随着企业内部经营管理环境复杂化，这种审计模式不适应开展内部管理审计的需要，因为它过分依赖于对企业内部管理控制的测试，本身就蕴藏巨大的风险内部审计一般采用统计抽样方法，由于抽样审计本身是以样本的审查结果来推断总体的特征，因此，样本和总体之间必然会形成一定的误差，形成审计的抽样风险。随着信息化程度提高，被审计单位的会计信息资料会越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之加大。虽然统计抽样是建立在坚实的数学理论基础之上，但其本身是允许存在一定的审计风险的。同样，大量的分析性审核也会产生相关风险，使审计风险的构成内容更为复杂。
4.内部审计管理的制度不健全
内部审计管理的制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。健全有效的内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊。为保证内部审计质量，内审组织应建立完善的质量控制制度，但是，部分审计机构至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核；审计工作底稿不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手；审计报告以协调关系为出发点，以肯定工作成绩为基调，问题定性模棱两可。以上现状的存在，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上防范风险。
二、降低内部审计风险的途径
1.加强内部审计的法制建设
完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应现代内部审计不断发展的要求，就必须加强审计工作法制化、规范化建设，尽量减少审计工作的盲目性和随意性。
2.保证内部审计的独立性
独立性可以使内部审计师提出公正的和不偏不倚的专业判断，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在组织内具有较高的组织地位，内部审计师的工作应能够获得高级管理层和董事会的支持。实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立性，应以公正的态度，避免利益冲突，在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则，在整个审计过程中不做出重大的妥协。
3.提高内部审计人员的素质
审计人员是审计工作的具体执行者，其业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对控制和防范审计风险，提高审计质量起着根本性作用。首先，应加强内审人员政治素质教育和能力的培养，树立内审人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，对其进行定期与不定期的培训，使其具备与其工作相适应的高尚品质，高度的事业心、责任感以及处理问题的能力；二是要引导审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领和应对复杂多变的工作局面的能力；三是要在进一步完善审计队伍准入制度，实行执证上岗的基础上，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；四是要加强审计人员的业务培训和继续教育，使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高内审人员的审计查证能力，以适应新形势的需要。
4.执行科学合理的审计工作程序
科学的审计程序是圆满完成各项审计任务、降低审计风险的重要手段。从审计任务的下达和审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程必须有一套规范的程序。在实施审计的工作中，要充分运用现代的及成熟的审计技术方法。从审计组提交审计报告到作出审计决定阶段应有完善的“把关”程序。要抓好执法检查和廉政回访工作，要检查审计人员在审计活动中，证据收集是否齐全，程序是否符合要要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。审计人员应严格按照程序操作一环扣一环，并且对每个环节进行控制，将审计风险隐患消灭在审计的各个环节。
5.正确处理降低风险与经济效益的关系
审计风险可以控制但不能完全消除，如果一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。因此，在接受审计任务时，要认真评价被审计单位的风险程度，高风险单位应该选派经验丰富，解决问题能力强的人员，并适当延长审计时间，而对低风险单位可以投入较少的人力，物力和时间，这样就能使降低审计风险、提高效率和降低成本三者统一起来。
6.开展以风险为导向的风险基础审计
风险基础审计是通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。近年来，风险基础审计在世界各国已广泛应用，其原因就在于它从审计准备阶段开始就考虑审计风险。我国内部审计也应尽快实现向这种审计模式的过渡，以提高审计质量。
『贰』 战略管理审计的可行性研究相关论文
公司战略管理审计初探
【摘要1内部审计从对务审计发展到经营审计已有较长时间，知今对公司战略管理—那些关系到公司未来的关健的长远计划、优先权安排、投资和决策等进行审计，确属公司管理的重要事项，影响到公司的生存和发
展。对公司战略管理的审计是内部审计应该最关注的环节，也是内审发展的方向。战略管理决策和战略管理是
管理职能中录重要和最高的层次，内审要体现自身在公司管理中的价值，应积极参与到高层次的管理活动中
来。
【关挂词』内部审计;公司治理;战略管理审计;战略管理评价
一、战略管理审计的背，及回顾
西方发达国家公司治理中内部审计是其重要组成部
分，一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进
公司内部形成上下沟通、左右协调的合力;另一方面可以确
保公司信息披露的真实性和准确性，最大限度地保护股东
权益。因此，各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题
时，都会涉及内部审计的建立及其在公司治理结构中的地
位问题。尽管世界各国在机构设置上存在差异，但内部审计
按隶属关系不同大体可分为三类:一类是隶属于董事会或
审计委员会;二类是隶属于总裁或总经理;三类是隶属于主
管财务的副总裁、副总经理或主审计长。从审计独立性、有
效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督控制作
用和信息反馈作用就越能得以充分及时发挥。
已有很多学者对战略审计进行了研究。何卫东(1999)
认为战略审计是非执行董事参与公司治理的重要方式;荆
磊(20()0)研究了战略审计的必要性、基本思路、内容和应注
意的问题;韩晓梅(2002)认为，由经营审计到战略审计是西
方内部审计发展的十大趋势之一;陈良华等(2003)将公司
管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计
三个不同层次，并且认为战略管理审计的评价重点是最高
管理当局所关心的公司与经营环境关系和公司竟争力问
题;廖洪、陈波(2005)则对各种观点作了比较分析.综述研
究了战略审计概念、发展动因及研究视角。本文则侧重于从
战略管理方面来着手研究战略管理审计问题。
二、战略管理审计的发展分析
内部审计的发展和公司治理的要求产生了战略管理审
计的需要，战略管理审计在公司治理中的地位分析如下:
1978年纽约股票交易所正式要求美国上市公司必须在限
期内设立一个有独立董事参加的审计委员会。1999年
NYSE和纳斯达克修改了有关独立董事的规则，要求所有
美国上市公司的审计委员会至少有3名独立董事(占审计
委员会成员的2/3)组成。然而自“安然事件”以来，一连串
的大公司财务欺诈案使人们认识到现行法规对独立董事的
要求还远未达到其可能真正发挥作用的地步，于是NYSE
对独立董事提出了更高的要求，不仅要求独立董事占量事
会成员的多数，而且其下设的审计委员会、薪酬委员会和提
名委员会均需由独立董事构成。更重要的是为避免首席执
行官CEO对董事会的操纵，定期召开无管理层人士出席的
董事会会议，保证其真正独立于管理层，审计委员会成员不
得获取除董事费以外的薪酬。同时，为防止独立审计师受制
于公司管理当局，NYSE公司治理新建议规定应由审计委
员会负责聘用、解雇独立审计师并制定其业务范围和内
容。为确保董事会独立性必须对前雇员或前独立审计师担
任本公司董事实行五年的冷却期。
2002年8月1日，NYSE宣布采用根据公司治理建议
修改的新上市标准，同时接受国际内部审计师协会nA7月
19日的建议规定所有上市公司必须设置内部审计机构以
改善上市公司治理。NYSE作出上述规定肯定内部审计是
有效公司治理完整组成部分，是紧随布什签署索克斯法案
后两天。内部审计在公司治理中的作用事实上以前从来没
有被人们认识和重视，尽管自1941年llA成立起，其一直
在不断确定《行为标准》、《道德准则》并积极展示内部审计
在公司内部控制、风险防范等方面的作用，但这些大公司舞
弊事件证明内审作用并未被人们尤其是管理层和董事会所
认识，直到“世通事件”，人们认识到内审作用不可小视。内
部审计在公司治理中的作用已开始被美国各界普遍认识和
重视，在于采取的一系列措施及相关法案为内部审计在公
司治理中发挥作用提供了契机。首先，美国证券交易管理委
员会要求CEO及首席财务官CFO以个人名义对向投资者
提供信息的真实性、完整性负责，其必定要借助内部审计的
力量对信息的真实性、完整性进行检查审核，以其工作结果
为依据对信息真实性提供个人保证。其次，索克斯法案要求
上市公司公开披露内部控制报告，内部控制不仅限于为确
保财务报告真实性的内部会计控制，还包括其他类型内部
控制机制。公开披露内部控制制度及评估结果被认为是持
续保护股东及投资公众利益强有力的武器。为确保有效披
露，内部审计必须就内部控制的充分性、有效性进行持续评
估并向审计委员会报告。由于内部审计在公司治理中所处
的独特位置及其对内部控制制度持续的评估，其往往能在
问题真正暴露前发现迹象，立即向审计委员会或董事会报
告，以便及时采取措施，做到防患于未然。
哥伦比亚大学的艾贝·肖克曼教授曾经指出，公司应
该定期进行战略管理审计，以检查公司战略管理实施情况
和战略管理结构是否与公司的战略管理计划相吻合。可见
战略管理审计在公司治理中具有十分重要的作用。一个公
司的战略管理决定着公司的未来，有效的战略管理监督能
提前发现问题，并能判断公司是否处于有效的和有序的公
司治理。战略管理审计的作用主要有以下三个方面:一、
在公司发展的不同阶段，何谓公司的战略管理性资源，何谓
公司的战略管理性条件是不同的，需要通过“战略管理审
计”进行阶段性的确认，保持公司对影响公司发展的重大因
素始终保持关注。二、通过“战略管理审计”，使公司中高层
对公司的战略管理环境、战略管理条件、战略管理形势、战
略管理机会、战略管理挑战保持统一和清醒的认识，以保证
决策的正确性和贯彻的落实性。三、通过“战略管理审计”，
可以使公司中高层及时掌握公司战略管理性资源、战略管
理性条件的变动信息，并获得关于这些变动对公司战略管
理的意义的分析—是机会?还是挑战?积极采取应对措施。
三、战略管理审计的目标与内容
开展战略管理审计仅仅依靠内部审计是远远不够的，
更需要社会审计的参与，进行战略管理系统的审计。“战略
管理系统风险审计模式”并不局限于对被审计公司财务风
险的评估，而是通过一个更为广阔的视角，从源头上对被审
计公司的动态系统，包括被审计公司的战略管理及其选择
的经济策略，被审计公司同市场经济中其他利益相关者(顾
客、供应商、投资者、监管方)的联系紧密程度，以及可能威
胁到被审计公司战略管理和经济策略实现的各种可能的因
素进行审视。采纳“战略管理系统风险审计模式”，其实是采
用“自上而下式”的审计策略，可以确保注册会计师能够充
分了解被审计公司及其所在的行业，更好地服务于之后的
财务报表审计。
1.战略管理系统审计的第一个关健是分析被审计公
司的战略管理。对公司的战略管理进行审计主要包含对外
部竟争、市场份额、产品市场和顾客网络的分析，而这四个
方面的审计和分析可以集中到一个关键问题—对公司的R&D(研究和开发)战略进行分析。因为为了构筑公司的核
心竞争力和保持公司持久性的竞争优势，公司特别是高科
技公司往往积极致力于研究开发活动，这带来了研究开发
支出的激增。R&D支出的存在可以作为公司在优胜劣汰的
市场经济环境中面对同行业其他公司的外部竞争的反应性
策略，也可以看作是公司争夺市场份额、扩展和占领产品市
场至高点的重要举措，最终将带来顾客网络的荣，
为公司一项重要的无形资产、利润增加点和价值驱动的因
素(如今，国外很多公司已经将顾客网络看作是公司最重要
的无形资产之一)，确保公司经营的良性运作。
2.战略管理系统审计的第二个关健是对公司经营环
境以及经营环境的主要因素(战略管理、核心能力、人力资
源和决策权距)进行审计。对该层面的审计关键是对公司的
人力资源，尤其是对管理层人员进行审计，因为战略管理最
为关键的环节正是对公司的人力资源进行战略管理，而公
司核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与，也正
是有了管理层人员的智力投人和正确的决策，才带来物质
财富的增长。知识经济下人力资源已成为公司最关键的价
值驱动因素，为此我们认为对管理层人员的审计是战略管
理系统审计的关键。此外，公司管理层人力资源计量是对其
进行审计的基础，对其计量确定了账面价值，而审计的结果
将有助于确定管理层人员的市场价值。本文认为管理层人
员计量应该采纳与生产型人力资源截然不同的计量模型和
审计方法，即期权计量和机会成本法，同时要更看重他们在
工作中的执行力度与面对危机和机会时的管理能力。
3.战略管理系统审计的第三个关健是对管理绩效、财
务持久性、资源配里效率和内部控制等公司计圣的因素进
行审计。本文认为，对这四项要素的审计归根结底可以归总
到对公司商誉的审计上去。因为商誉本身就意味着超额的
盈利能力，它是优异的管理绩效和良好的财务适应性或弹
性，以及高于同行业平均水平的资源配置效率共同作用的
结果，也是良好的内部控制环境带来公司内部运行机制“摩
擦力”减少而导致的节约。
4.在对管理层人员的人力资源、公司R&D和公司商
番进行确当审计的基袖上，关注战略管理系统审计环境下
对公司时务业绩审计是主要问题。我们认为，传统的财务审
计往往只是为了审计财务业绩而审计，而忽略了财务业绩
后面的利益因素。谁最关心公司的财务业绩?恐怕最关心财
务业绩的还是管理当局或高层管理人员。为什么?因为公司
的财务业绩往往直接关系到高层管理当局报酬的多少，所
以有理由推定，注册会计师对公司财务业绩的审计要想避
免不必要的审计诉讼，必须首先立足于对管理当局是否存
在财务欺诈和会计造假动机的判断。
四、建立科学的战略管理评价指标
战略管理审计，就是分析公司战略管理状况，分析宏观
环境状况，分析行业(含竞争对手)，分析内部资源与战略
管理能力。简单介绍一下评价公司战略管理活动的两个指
标:
1.Ev^(Eeonomicv日ue^daed)即经济增加值，它是指
公司税后净营业利润与资本成本之间的差额，其计算公式
为:EVA=税后净营业利润一资本成本总额。
EVA是一个以公司经济增加值为基础的业绩考核指
标。当EVA>o时，表明公司管理者为股东创造了财富，说
明管理者的业绩良好，应当受到奖励;相反，当EVA<o时，
表明公司管理者损耗了股东的财富，说明管理者的业绩较
差，应当受到处罚。
用EVA来考核公司管理者的业绩，可以判断管理者为
司创造出来的超额财富，股东在场上下转第页
(上接第31页)得到的回报。同时用EVA来考核公司管理
者的业绩，能加强内部考核，按照EVA来激励管理者和员
工，并且可以用来评价投资方案的优劣。
2.MVA(MarketValueAdded)即市场价值增加值，它是
指公司全部资产的市场价值与股东和债权人投入的资本额
之间的差额，其计算公式为:MVA二资产的市场价值一资产
的占用量。MVA是以资产的市场价值为依据的业绩考核指
标。运用MVA衡量公司业绩的基本思路为:只有当公司的
生产经营活动能够带来价值增值时，公司的生产经营活动
才是成功有效的。因此，MVA可以用来考核公司管理者的
经营业绩。当公司的MVA>0时，公司的生产经营活动成功
有效，公司管理者应当受到奖励，而且公司的MvA值越大，
公司的生产经营活动越有成效。相反，当公司的MvA<0
时，公司的生产经营活动失败，公司管理者应当受到处罚，
而且公司的MVA值越小，公司的生产经营活动成效越差。
用MVA来考核公司管理者的业绩，可以控制公司管理
者以实现公司价值最大化为目标，迫使其放弃那些损害公
司价值但却对其自身有利的经营活动，维护股东权益与股
东的理念得到良好的贯彻。用MVA来考核公司管理者的业
绩，是一系列财务指标的综合体现，MVA是公司资本回报
率、资本成本、投人资本和增长率多个财务指标的综合体
现。
五、浅谈我国上市公司开展战略管理审计的条件
上市公司代表了一种先进的公司模式，内部审计部门
如何在上市公司治理结构中明确自身的定位，找准自己的
目标，发挥自身的优势，对于开展战略管理审计是十分关键
的。
1.建立审计委员会领导下的内部审计结构，以进一步
完善公司的制衡机制。从审计的独立性来看，内审机构的地
位越高，审计的控制作用发挥得越好;从有效性来看，内审
部门直接由公司管理最高权力机构领导，更便于内审工作
的开展。2001年1月，中国证监会发布了《上市公司治理准
则》，要求上市公司建立独立董事制度，在董事会下设立审
计委员会，并且将内部审计部分职能的管理归人了审计委
员会。国家审计署明确表示设立内部审计结构的单位，可以
根据需要设立审计委员会。审计委员会的设立将逐步成为
国内各类公司的共识。
2.内部审计应以管理和效益为目标提供控制、咨询、
评价和服务。由于内审部门是上市公司的内设机构，首先应
遵循的原则是审计定位应符合股东的利益，与公司的战略
管理目标一致，‘只有这样才能营造一个良好的内部审计环
境和发展空间，内部审计已由过去单纯的监督理念转变为
更多地关注加强管理和实现经济目标‘〕
3.开展战略管理审计还需人力资源方面的保障。现代
公司竞争是人才的竞争，对于公司的内部职能部门同样如
此。因此，开发和取得充足、优良的人力资源是内部审计战
略管理实施过程中所应采取的首要措施。当然，对内部审计
人员应引人和实施系统的教育培训机制。教育机制应致力
于确保内审人员理解和洞悉公司外部环境、内部文化等;培
训机制应有利于促进内部审计人员职业资质的提升。
在上述三项基础上，我国上市公司可以并且应该设立
战略管理审计委员会。战略管理审计委员会的职责主要是
制定战略管理绩效审计标准，监督数据库的设计，建立审计
程序。战略管理审计委员会应对公司战略管理目标、战略管
理结构和战略管理计划建立一套科学、合理的评价指标，来
撰写战略审计报告。战略管理审计的效率和效果都通过战
略审计报告来体现。该报告不仅仅需提出审计过程中发现
的问题，还应对相关责任人的履行状况予以评价，更重要的
是能提出改进措施和建议，最终目的是通过开展战略管理
审计来正确地评价和判断公司的战略管理活动，最大化地
提升公司价值。
[参考文献]
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『叁』 浅析新形势下如何更好发挥内部审计作用
1.具有独立性、权威性的内部审计组织
内部审计在经营管理中的作用发挥必将在一定程度上影响到单位高级管理层对内部审计的重视程度，而审计范围的扩大和管理部门要求内部审计提供服务的增多，也足以说明内部审计的作用越来越为社会所认可。在1978年国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》中就曾指出，内部审计活动必须保持独立性。内部审计的独立性能够保证内部审计师客观地工作。内审部门应从日常内控过程和被审计活动中分离出来，它要求在主要负责人的领带下自主执行委派任务、报告审计、评价结果，不受其他部门的干扰。只有这样，才能确保审计的客观性、公正性和权威性。
2 加强内部审计的风险管理引入和监控
内部审计与风险管理是你中有我、我中有你、相互依存、联动发展的关系。不仅各部门有内部风险，各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立第三方，可协调各部门共同管理企业，应定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，实施科学有效的审计计划，集中力量加强控制和管理，建立起全方面、多层次、宽领域的风险防控和预警机制。保证内部审计的监督质量，依靠紧密的检查程序把风险降低至设定范围之内。
3 建立一套有效的内部审计考核激励制度
为了考核内部审计人员的业务水平，在企业中应结合自身特点制定一套工作质量考核标准，将内部审计人员的任免、升职加薪、奖惩与辞退与内部审计人员的审计业务考核紧密地结合起来，有利于激发审计人员的工作热情。同时，建立内部审计激励机制，有利于内部审计部门负责人制定本部门人员需要、人员培训和发展计划，培育良好的企业道德文化和健康的内部审计和控制文化，提高全体员工的职业操守和诚信意识，对违法行为要制定严格的惩罚规定。激励机制一般以奖励方式为主，充分发挥奖励的正面作用，传递正能量
『肆』 浅议如何实现内部审计价值最大化
一、正确处理好控制与服务的关系。
首先，审计人员要摆正自身位置，清楚自己是企业中的一分子，不能将自身利益凌驾于企业整体利益之上。审计工作既要执行有关规章制度，又要维护企业的整体利益。其次，在思想上认识到审计控制的目的是为了更好的服务。控制要考虑到投入的成本，既不能出现控制盲点，也不要控制过度，不能因控制过度而影响到企业的未来发展。第三，服务不能局限于企业其中某一部分，要对企业的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对企业各控制点和所有风险的防范，又包括促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。
二、加速实现内部审计队伍的职能转换
目前，内审部门因受现有人员知识结构、行动惯性的制约，还不能完全适应企业的战略目标与市场需求，不能够及时提供具有前瞻性、创新性、高附加值的审计成果信息。我们要做的就是加快内部审计人员队伍的职能转。首先，要把好新调入人员的来源关。内审人员的来源直接决定了内审人员的专业素质和可塑性。其次，重视内审人员的组成结构。内部审计效能的发挥不仅与内审人员的个人素质相关，更与其所组成团队发挥的整体效能有关。第三，加强内审人员的自身学习、不断更新知识。通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求。第四，以适当的激励和奖惩措施促使审计人员积极参与到审计项目的管理中去，提高审计队伍的整体素质。第五，鼓励内审人员与外部进行交流。每年以适当的比例与企业内业务部门人员进行交流，不断更新人才知识结构。
三、运用灵活多样的审计手段，实现价值最大化
以最小的成本创造最大的价值是内部审计开展审计项目的最终目的。这就要求内审人员运用灵活多样的审计手段，尽可能减少不必要的工作，来达到审计目的。一是积极开拓思路，在做好审计项目的同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。二是采取参与式的审计方式，让被审单位的人员积极参加到审计项目中，协调好与被审计单位的关系。三是提高审计方法中的新技术含量，特别是提高计算机在审计领域中的应用范围。要不断优化非现场审计软件，减少现场审计时间，节约审计成本，实现实时监控，及时发现和控制风险。四是做好风险成本控制。
四、内部审计发挥价值增值作用的几个方面
内部审计为企业创造价值的途径是多种多样的，下面列举发挥作用的其中几个方面：
1.协助企业实现收益最大化：内部审计工作可以通过控制和防范票据错误、欺诈或其他原因导致的收益流失现象，从而确保企业应该获得的经济利益能够实现。
2.控制支出：内部审计一贯重视对企业各种支出的管理，现在随着电子通讯、网上商务和供应链管理的出现，在对这些新兴领域内进行支出的审核与评估中，内部审计的作用更加举足轻重。
3.风险管理：内部审计因接触面较为广泛和地位相对独立，可以为企业的风险管理与评估提供信息。有时业务部门虽然专业技术很娴熟，但可能缺乏对企业整体经营环境治理的经验和对风险控制问题的基本了解，此时，如果内部审计部门能够充分参与进来，可以协助业务部门考虑每一项控制可达成的目的，以实现控制风险的目的。
4.对新技术与相关程序的监控：内部审计必须掌握技术研发方面的重要技能，此处所说的技术不仅仅是科学技术，而是包括企业在经营运作中、在日常管理中所涉及的各种专业技术。当新技术的应用导致经营程序的变革时，内部审计通过对这种变化的效果进行监测与评估，确保其达到既定目标。
5.改进流程：内部审计人员在工作中一般从查帐开始，但决不是单纯查帐，而是要花费更多的时间和精力去研究在业务流程和有关策略、措施中存在的问题，旨在从中发现企业的经营效果、内部资源的开发利用、产品种类和服务质量等各个方面有无可以改进之处。
6.内部咨询：内部审计因对企业的整体发展情况有所了解，因而具备一定的解决问题的能力，可以为企业在经营运作过程中遇到的问题出谋划策，提供解决方案；根据企业的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。
7.为战略目标的实现保驾护航：内部审计可以通过检查企业分支机构的经营状况、内部控制及综合执行力效果，为企业分支机构发展中遇到的问题提供解决思路，保证其经济活动符合总体战略发展方向。
总之，积极活跃的内部审计必然能够通过自身的努力，在帮助企业增加核心竞争力、提高经营收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面产生积极影响，为企业增加价值做出应有的贡献。
『伍』 浅析如何进一步加强内部审计工作
当前，内部审计已成为我国审计事业的重要组成部分，发挥着国家审计和社会审计不可替代的作用，进一步加强和实施内部审计工作就尤为重要。 我国内部审计工作现状分析 从机构状况来看，我国内部审计组织形式是在单位内设置独立的职能部门，受单位或企业最高一级管理层的领导。而目前，有的企业或单位的内部审计机构从属于财务部门领导或财务部门的一个分支机构；还有个别单位及企业将内部审计机构与监察或纪检等部门归属在一起，组织形式不规范。 从人员现状分析，内审人员无论是数量还是质量，也不尽人意。我国目前现有内审人员 23万余人，这对于数以百万计的单位来说，犹如杯水车薪，数量远远不够。内部审计范围广，业务内容涉及多，现有人员的业务知识难以应对当前知识经济时代的发展，内部审计人员的素质亟待提高。 从工作现状来看，企事业单位内部审计主要针对单位财务收支活动或资金运作等会计资料的合理性、合法性进行审计或稽核；而对本单位的目标计划执行情况，人力、物力、财力的使用情况，经济效益情况，领导及各部门对国家方针政策的执行情况等监督得很少，缺少对企业进行宏观经济的监督。内部审计只对企业已发生的经济活动进行检查与评价，没有对企业的经济活动实施事前、事中、事后的全过程及全方位的审计监督，不能充分发挥审计监督的整体功能，也就无法建立完善的企业自我约束机制。 此外，一些单位管理层对内部审计的认识存在问题外，对审计人员的工作还存有偏见，认为审计工作就是审人的，内审就是对被审计人员的不信任。所以在审计过程中，被审计人员对内审工作配合不够，甚至不配合。还有个别企业领导对内部审计工作不够重视，把一些老弱病残或无法安置的人员安排在内审部门。 开展内部审计工作应当注意的问题 内部审计自身的状况与形势发展的需求差距还很大，这就必须加强内部审计的自身建设，以适应形势发展的需要。 首先，应当建立健全内部审计机构，保证内审工作健康发展。要加强企事业单位建立健全内审机构必要性的宣传力度，引起管理层的充分重视，按照既有利于内审机构发挥作用，又节省审计资源的要求，合理配置人员，建立健全内部审计机构，确保企事业内审工作顺利进行。 其次，要建立健全内审工作制度，规范审计行为。针对内审工作内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性的特点，制定具体的实施办法，进一步明确内审工作原则、任务、职权和审计程序，明确内审人员的法律责任并规范其审计行为，有利于促进内审人员依法审计、照章行事，排除一切影响审计客观公正的因素，提高审计工作质量。 再次，要加强学习，提高内审人员的素质。一切事业的成败，决定的因素是人，决定内审事业成败的是内部审计人员。人的关键又在素质，人的素质越高，适应形势发展需要的能力就越强， 就越能有所作为。配备高素质的内部审计人员，才能保证内部审计名符其实地发挥监督制约作用。努力提高内审人员的素质，培养一支政治素质好、业务技能精、作风过的硬的内审队伍。 最后，要利用先进的手段完善内部审计工作环境。现代内部审计必须利用先进的工作手段，改善工作环境，完善审计资料。内部审计要在企业快速转型和运作中起到参谋作用，就必须拥有提供信息流的先进设施并熟练掌握运用，使内部审计在现代企业管理中充分发挥作用。
『陆』 浅析如何实现内部审计的价值增值
价值增值型审计是内部审计今后发展的必然趋势。我们内部审计如果要在企业内部得到发展、生存下去，就必须突破传统的仅对管理和规章制度的监督职责，将内部审计的资源和技能与企业的经营战略紧密相结合，不断为企业创造新的价值。下面就内部审计如何为企业实现价值增值谈几点粗浅的认识。 一、转变观念，正确处理控制与服务的关系 做好价值增值型审计的前提是，我们应转变过去固有的传统观念，正确处理好控制与服务的关系。首先，审计人员要摆正自身位置，清楚自己是企业中的一分子，不能将自身利益凌驾于企业整体利益之上。审计工作既要执行有关规章制度，又要维护企业的整体利益。其次，在思想上认识到审计控制的目的是为了更好的服务。控制要考虑到投入的成本，既不能出现控制盲点，也不要控制过度，不能因控制过度而影响到企业的未来发展。第三，服务不能局限于企业其中某一部分，要对企业的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对企业各控制点和所有风险的防范，又包括促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。 二、加速实现内部审计队伍的职能转换 目前，内审部门因受现有人员知识结构、行动惯性的制约，还不能完全适应企业的战略目标与市场需求，不能够及时提供具有前瞻性、创新性、高附加值的审计成果信息。我们要做的就是加快内部审计人员队伍的职能转。首先，要把好新调入人员的来源关。内审人员的来源直接决定了内审人员的专业素质和可塑性。其次，重视内审人员的组成结构。内部审计效能的发挥不仅与内审人员的个人素质相关，更与其所组成团队发挥的整体效能有关。第三，加强内审人员的自身学习、不断更新知识。通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求。第四，以适当的激励和奖惩措施促使审计人员积极参与到审计项目的管理中去，提高审计队伍的整体素质。第五，鼓励内审人员与外部进行交流。每年以适当的比例与企业内业务部门人员进行交流，不断更新人才知识结构。 三、运用灵活多样的审计手段，实现价值最大化 以最小的成本创造最大的价值是内部审计开展审计项目的最终目的。这就要求内审人员运用灵活多样的审计手段，尽可能减少不必要的工作，来达到审计目的。一是积极开拓思路，在做好审计项目的同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。二是采取参与式的审计方式，让被审单位的人员积极参加到审计项目中，协调好与被审计单位的关系。三是提高审计方法中的新技术含量，特别是提高计算机在审计领域中的应用范围。要不断优化非现场审计软件，减少现场审计时间，节约审计成本，实现实时监控，及时发现和控制风险。四是做好风险成本控制。 四、内部审计发挥价值增值作用的几个方面 内部审计为企业创造价值的途径是多种多样的，下面列举发挥作用的其中几个方面： 1.协助企业实现收益最大化：内部审计工作可以通过控制和防范票据错误、欺诈或其他原因导致的收益流失现象，从而确保企业应该获得的经济利益能够实现。 2.控制支出：内部审计一贯重视对企业各种支出的管理，现在随着电子通讯、网上商务和供应链管理的出现，在对这些新兴领域内进行支出的审核与评估中，内部审计的作用更加举足轻重。 3.风险管理：内部审计因接触面较为广泛和地位相对独立，可以为企业的风险管理与评估提供信息。有时业务部门虽然专业技术很娴熟，但可能缺乏对企业整体经营环境治理的经验和对风险控制问题的基本了解，此时，如果内部审计部门能够充分参与进来，可以协助业务部门考虑每一项控制可达成的目的，以实现控制风险的目的。 4.对新技术与相关程序的监控：内部审计必须掌握技术研发方面的重要技能，此处所说的技术不仅仅是科学技术，而是包括企业在经营运作中、在日常管理中所涉及的各种专业技术。当新技术的应用导致经营程序的变革时，内部审计通过对这种变化的效果进行监测与评估，确保其达到既定目标。 5.改进流程：内部审计人员在工作中一般从查帐开始，但决不是单纯查帐，而是要花费更多的时间和精力去研究在业务流程和有关策略、措施中存在的问题，旨在从中发现企业的经营效果、内部资源的开发利用、产品种类和服务质量等各个方面有无可以改进之处。 6.内部咨询：内部审计因对企业的整体发展情况有所了解，因而具备一定的解决问题的能力，可以为企业在经营运作过程中遇到的问题出谋划策，提供解决方案；根据企业的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。 7.为战略目标的实现保驾护航：内部审计可以通过检查企业分支机构的经营状况、内部控制及综合执行力效果，为企业分支机构发展中遇到的问题提供解决思路，保证其经济活动符合总体战略发展方向。 总之，积极活跃的内部审计必然能够通过自身的努力，在帮助企业增加核心竞争力、提高经营收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面产生积极影响，为企业增加价值做出应有的贡献。